中级会计考试题11.docVIP

第十一章　长期负债及借款费用考情分析本章在考试中客观题和主观题均有出现，重要的章节。 第一节　长期负债长期负债长期的摊余成本、账面余额及账面价值。一、长期借款　　长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　　990　　　　长期借款——利息调整　　 10　　　　贷：长期借款——本金　　　　1 000　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付利息 （本金×合同利率）　　　　　　长期借款——利息调整 （倒挤）　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金借：长期借款——本金　　　　贷：银行存款借：长期借款——本金长期借款——应计利息　　　　贷：银行存款　　二、应付债券　　（一）一般公司债券　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行　　溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 200　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　200发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款　　　　　　　　　　00 应付债券——利息调整　　　　　00（倒挤）　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1 000　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。　　注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率，为后续计算作准备。考试时实际利率。　　2.期末摊余成本的计算　　（1）溢价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（倒挤）　　　　贷：应付利息面值票面利率应付债券——应计利息面值票面利率　　（2）折价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付债券——利息调整（倒挤）　　　　　　应付利息应计利息面值票面利率　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）　　其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率　　应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率　　3.债券的偿还　　　　2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实际发行价格为：0 1 2 3 4 5 现值P P＝60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%）×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。 日　期 现金流出（a） 实际利息费用（b）＝（d）×5% 已偿还的本金（c）＝（a）－（b） 摊余成本（d）＝期初（d）＋（b）－（a） 2×111-1 　 　 　 62 596 200 2×1112-31 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2×12-12-31 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2×13-12-31 3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2×14-12-31 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2×15-12-31 3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小　计 18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2×1512-31 60 000 000 － 60 000 000 0 合　计 78 000 000 15 403 800 62 596 200 － 　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：　　（1）2×11年1月1日，发行债券时：　　借：银行存款　　　　　　　　　62 596 200　　　　贷：应付债券——面值　　　　　60 000 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　 2 596 200　　（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：　　借：财务费用在建工程　　 　　3 129 810　　　　应付债券——利息调整