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第七章 費用與成本 本章教學目的及要求：通過本章學習，要求明確費用、成本的相關概念，費用、成本的區別和聯繫。掌握生產費用的歸集和分配方法，成本的核算內容、原則、方法、核算程式等，掌握成本核算的品種法。掌握期間費用的含義、核算。 本章重點： 生產費用與產品成本的關係，兩者的區別和聯繫；生產費用的歸集、分配方法及順序；產品成本計算的基本程式，產品成本計算的品種法。 本章難點： 生產費用在完工產品和在產品之間分配的約當產量法。 第一節 費用的確認、計量和分類 一、費用的概念、特徵 （—）概念 費用：（是指企業在獲取收入的過程中對企業擁有或控制資產的耗費。）是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。 費用應當按照權責發生制確認，按歷史成本原則計量。 成本：指為了生產一定種類、數量的產品而發生的各種耗費。 費用有廣義和狹義兩種理解。 廣義的費用：包括各種耗費和損失。 狹義的費用：僅僅為獲取收入的那部分耗費。 我國企業會計準則中的費用採用狹義的概念。 ☆問題：教材前六章的內容中哪些屬於成本，哪些屬於費用？為什麼？ （二）特徵 1、費用通常是為取得某項營業收入而發生的耗費。 2、費用是對耗費所作的計量。 3、費用會最終減少企業的所有者權益。 二、費用的確認、計量 （一）費用的確認 1.聯繫到與收入的關係加以確認。 2.按系統、合理的分攤方法加以確認。 3.在發生時直接作為當期費用。 （二）費用的計量 一般情況下費用是按照資產的歷史成本（實際成本）來計量的。 ☆問題：為什麼要對費用進行正確的計量？費用的計量對企業收益的確認有沒有影響？為什麼？ 三、費用的分類 費用可以按經濟內容分類，也可以按經濟用途分類。 （一）費用按經濟內容分類 費用按經濟內容分類可以分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、利息支出、稅金支出、其它支出。 （二）費用按經濟用途分類 費用按經濟用途分類可以分為：直接材料、直接工資、製造費用、期間費用。 對於計入產品成本的費用，按照計入產品成本的方法分：直接費用、間接費用。直接費用直接計入產品成本；間接費用分配計入產品成本。 四、費用與成本的關係 費用是成本的基礎。（成本也有廣義和狹義之分，我國採用狹義的成本概念） 成本是對象化的費用。 第一節 生產成本 一、生產費用與產品成本 生產費用——指某一期間內發生於生產過程中的各種耗費。 產品成本——指為了生產一定種類、數量的產品而發生的各種生產費用。 兩者的區別： 1、反映費用的角度不同。 2、反映費用的範圍不同。 3、反映費用的時間不同。 兩者的聯繫： 1、兩者都反映生產中的耗費。 2、生產費用是形成產品成本的前提。 注意：產品成本計算中應劃清的費用界限。 ☆問題：劃清相關費用的界限對正確計算產品成本有什麼作用？ 二、產品成本計算的基本程式 產品成本計算的一般程式：（見教材189頁） 產品成本計算的基本程式： 第一步：歸集、分配生產費用。包括要素費用的歸集分配（原材料、工資、福利費、折舊費、修理費、待攤費用等）和間接費與的歸集分配（輔助生產費用、製造費用等）。 第二步：將歸集在各產品中的費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本，計算出產品的總成本和單位成本。 ☆問題：為什麼產品成本計算要有一定的程式？ 三、產品成本核算的主要帳戶 生產成本、製造費用、（勞務成本）、待攤費用、預提費用帳戶。 生產成本——基本生產成本（反映產品生產成本） ——輔助生產成本（反映輔助生產的勞務和產品成本） 製造費用：核算企業為產品生產和提供勞務而發生的各種間接費用。 待攤費用：費用支付或發生在前，攤銷在後。 預提費用：預先提取或記入成本，後支付（發生的）費用。 ☆問題：待攤費用和預提費用帳戶的性質和用途一樣嗎？ 四、生產費用的歸集分配 生產費用的歸集分配中：直接費用直接計入成本。間接費用先歸集後分配記入產品成本。 （一）材料費用的歸集分配 企業一般於月未根據發料憑證匯總表編制材料費用分配表，根據不同的用途、不同的產品、不同的部門記入相關帳戶中。 產品生產中共同耗用的原材料，應採用適當的方法進行分配。可採用按產量、重量、體積或比例進行分配。 分配公式及例子見教材191―192頁。 （二）人工費用的歸集與分配 ☆問題：人工費用包括哪一些？怎樣進行攤銷？ 按不同的人員、不同的工作崗位進行歸集與分配。 計件工資制下工資費用計入成本的方法。 計時工資制下工資費用計入成本的方法。 ☆問題：計時工資和計件工資有區別嗎？ 生產單一產品、生產多種產品情況下工資的分配方法。 實際例子見教材192～193頁。 （三）折舊費與修理費的歸集分配 這兩項費用一般在月末通過編制“折舊及修理費用分配表”進行分配。 （四）輔助生產費用的歸集分配