第六章 审计证据与审计记录.ppt

* * 二、审计工作底稿的内容 ：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 ：还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。 * * ◆ 分析表 ：主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录 ◆ 问题备忘录 ：指对某一事项或问题的概要的汇总记录 ◆ 核对表：是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格 * * 三、编制审计工作底稿的总体要求 使有经验的专业人士清楚地了解： 1）实施的审计程序性质、时间和范围； 2）审计程序的结果和获取的审计证据； 3）就重大事项得出的结论。 * * 【09CPA审计考试真题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有 ( )。 A．了解相关法律法规和审计准则的规定 B．在会计师事务所长期从事审计工作 C．了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D．了解注册会计师的审计过程【答案】ACD * * 四、审计工作底稿的格式、要素和范围 （一）审计工作底稿的决定因素 1.实施审计程序的性质 2.已识别的重大错报风险 3.审计判断的因素及范围 4.已获取审计证据的重要程度 5.已识别的例外事项的性质和范围 6.当不易确定结论时，需记录结论形成的过程 7.使用的审计方法和工具 * * 【09CPA审计考试真题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。 A．编制审计工作底稿使用的文字B．审计工作底稿的归档期限 C．实施审计程序的性质D．已获取审计证据的重要程度【答案】CD * * （二）审计工作底稿的要素 ：审计工作底稿的标题；：审计过程记录； ：审计结论； ：审计标识及其说明； ：索引号及编号； ：编制者姓名及编制日期； ：复核者姓名及复核日期； ：其他应说明事项。 * * 1.审计过程记录——特定项目或事项 1）特定项目或事项的识别特征 ：指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 2）识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。 3）识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 * * 2.审计过程记录——重大事项 l）引起特别风险的事项； 2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 4）导致出具非标准审计报告的事项。 ◆ 重大事项概要：由分散在审计工作底稿中的重大事项汇总形成的底稿。 * * 【09CPA审计考试真题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD * * 五、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿归档的性质 ：底稿的归档整理属于事务性工作，不涉及新审计程序或新结论 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 注意： ：底稿中不保留草稿、错误的文本或重复的文件记录。 * * （二）审计工作底稿的分类 1.永久性档案 ：指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、管理建议书、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 2.当期档案 ：指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如总体审计策略和具体审计计划。 * * （三）审计工作底稿的归档期限 ：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或者审计业务中止后的60天内。 ：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。 * * （四）审计工作底稿归档后的变动 1.需要变动审计