注会综合考试第二题认定层次错报实质性讲义.doc

一、实质性程序的思考方向 通用实质性程序： a 获取或编制**项目的明细表，复核加计是否正确，并与总张数和明细账合计数核对是否相符； b 实施实质性分析程序，分析涉及**项目的相关财务指标； c 实施细节测试以获取**项目相关认定的证据； e 检查**项目的会计处理是否正确： f 检查**项目的列报是否恰当； g 针对**事项获取管理层声明。 1.营业收入“发生” 【提示】：业绩评价等原①将本期的营收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较，分析营业收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 ①选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。 ②复核资产负债表日前后“销售和发货水平”，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序。 ③取得资产负债表日后所有的“销售退回记录”，检查是否存在提前确认收入的情况。 ④结合对资产负债表日“应收账款的函证”程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 ⑤调整重大跨期销售。 .期末收入增加过快，尤其12月份（属于舞弊）营业收入发生 （1）使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。 （2）向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等 （3）询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。 （4）期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试 （5）对于自动化系统生成、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。 （6）关注被审计单位次年初的退货情况。（循环销售、关注关联方） .应收账款存在（招投标、业绩评价） 检查是否存在重大异常 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析 2、实施函证程序。 对未函证的应收账款实施替代程序，、 6.应收账款计价与分摊（延长信用期） （1）； （2）分析程序，比较前期坏账准备的计提， （3）获取或编制应收账款账龄分析表营业成本（发生、完整性） 对营业成本分析，对有异常情况的项目做进一步调查。 ①将本期和上期营业成本按月度进行比较分析； ②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析 2、抽查营业成本结转明细清单，比较计入营业成本的品种、规格、数量和计入营业收入的口径是否一致，是否符合配比原则。 3、对本期发生的营业成本，选取样本，检查其支持性文件，账务处理是否正确。 4、编制生产成本与营业成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。 5、针对营业成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 固定资产（存在 （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确； （3）检查本期固定资产的增加。 9.固定资产（计价和分摊） 【提示】：设备毁损因落后而被淘汰的风险 、分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象检查减值准备计提是否充分。 、。 应付账款（完整性） 11.存货/计价与分摊 【提示】：产品更新换代，产品因落后而被淘汰的风险或产品降低价格幅度过大 【提示】：存货增幅较大，超过收入的增幅，可能造成存货的积压。 （1）。 （2）。 （3）（4） 12.存货/存在 如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序；如向存货保管方函证存货的数量和状况； 必要时聘请专家确定存货的数量和状态； 12.货币资金/存在 （1）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。 （2）函证银行存款余额，并检查记录回函。 1.资产减值损失/准确性/完整性 【特别提示】：应收账款如果提示回款速度慢、回款率低，千万注意与“计价与分摊”有关，因为需要计提坏账准备。同时与“资产减值准备”的“完整性”有关 （1）对资产减值损失实施分析程序； （2）重新计算补提的资产减值