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期后事项的含义及种类 含义 期后事项：是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 会计报表公布日：是指被审计单位对外披露已审会计报表的日期。 期后事项的种类 为资产负债表日已存在的状况提供补充证据的事项 已证实资产发生减损的事项 已证实发生了销货退回 已确定获得或支付的赔偿 资产负债表日后董事会制定的报告年度利润分配方案（不包括利润分配方案中的股票股利） 资产负债表日后至财务报告批准报出日（含审计报告日）期间才发生或存在的事项，又称非调整事项 期后事项的会计处理 调整事项的会计处理 非调整事项的会计处理 与期后事项相关的审计责任 对于资产负债日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负主动查找并审计的责任，是一种主动的、积极的责任 对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有专门责任查找，但对于已知悉的要进行审计，这是一种被动的消极的责任 期后事项的审计目标 确定期后事项是否存在 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项的处理是否恰当 期后事项的审计程序 注册会计师对期后事项的审计可归结为两类：一是结合年末余额的实质性测试的程序；二是针对期后事项而另行实施的专门程序。 结合年末账户余额进行审计 针对期后事项而实施专门程序 询问被审计单位管理当局有关期后事项的内容 审阅被审计单位有关期后事项的下列资料 期后事项的审计结论及其对审计报告的影响 资产负债表日至审计报告日的期后事项 调整事项：①被审计单位按规定进行了调整，无保留意见；②被审计单位没有按规定进行调整，保留或否定意见 非调整事项：①被审计单位按规定进行披露，无保留意见加说明段（作为对重大非调整事项的强调）；②被审计单位没有按规定进行披露，保留或否定意见 审计报告日至会计报表公布日发现的期后事项 签发双重日期审计报告，即保留原审计报告日就该期后事项注明新的审计报告日 更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成对期后事项追加审计的审计报告日 关联方及其交易的审计 关联方及其交易审计时应注意的几个问题 实务中识别关联方及其交易的技巧 关联方及其交易对审计报告的影响 关联方及其交易审计时应注意的几个问题 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任 由于关联方及其交易的复杂性及隐蔽性，加之审计测试的固有限制，注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证关联方及其交易的所有错报和漏报 注册会计师在审计关联方及其交易时，既要注重法律形式，更要注重关系的实质，特别应注意那些表面上看似乎不存在关联方交易，但实质上却属于关联方交易的事项 关联方关系及其交易的披露》准则本身只是一个披露准则，并不涉及交易的计量及账务处理问题。但对于上市公司与其关联方之间的交易，财政部于2001年12月21日以财会[2001]64号文印发了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。明确了对显失公允的关联交易，不得确认为当期利润，单设“资本公积—关联交易差价”明细科目核算 实务中识别关联方及其交易的技巧 通过对“实收资本”的实质性测试，确定被审计单位的股东，识别对被审计单位存在控制及重大影响的单位或个人投资者，必要时审阅验资报告，或许还可能发现控股股东的有关情况 通过对“长期股权投资”的实质性测试，确定识别被审计单位的子公司、合营企业、联营企业 通过上述1-2绘制存在股权关系关联方关系方框图，以此为基础再实施其他审计程序 方框图参考格式（摘自2002年11月27日中国证券报） 关联方及其交易对审计报告的影响 注册会计师因审计范围受到限制，未能对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据，应出具保留或无法表示意见审计报告 如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的核算或披露不符合会计制度的要求，注册会计师应当出具保留意见或否定意见审计报告 即使注册会计师在发表无保留意见时，仍可另加说明段，以强调重要的关联方交易 持续经营审计 持续经营假设的含义 持续经营条件下与非持续经营下会计核算的区别 持续经营审计目标 持续经营的审计程序 持续经营的审计结论及其在审计报告中的揭示 持续经营假设的含义 含义 持续经营假设：是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必进行清算或大幅度缩减经营规模。可预见的将来，通常是指资产负债表日后1年或者超过1年的一个营业周期 正是由于持续经营假设，会计分期才成为必要，历史成本原则、权责发生制原则、配比原则、划分资本性支出与收益性支出原则才可以在正常的会计核