财税专栏第四期--个税专题之四--全年一次性奖金如何纳税.docVIP

财税专栏 近年来，随着企业经济效益的好转，股份公司员工待遇也不断提高，薪酬体系不断合理、完善，所含内容诸如年终加薪、年薪、绩效工资等也不断丰富增加。但是，大多数员工对于月工资表外的薪酬如何扣税并不清楚。同时，一些相关业务部门包括制表、审核、扣缴税款的部门如人力资源部和财务部等，也容易在工作中发生错误。而且，很多员工不知道的细节是，年终奖多发一元，却可能造成收入少一千多元。财税专栏本期话题就是：全年一次性奖金如何纳税？ 法律知识准备----相关法律依据： 1、国税发（2005）9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（以下简称9号文）； 2、 国税总局公告（2011）28号《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（以下简称28号公告）； 个人所得税专题之四：全年一次性奖金如何纳税？ 一、全年一次性奖金的定义范围 2005年9号文是这样描述的： 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 …… 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 可见，全年一次性奖金的范围只包括：1、年终一次性奖金；2、年终加薪；3、年薪和绩效工资兑现。不包括：1、半年奖；2、季度奖；3、加班奖；4、先进奖；5、考勤奖等。 二、全年一次性奖金的计算方法： 2005年9号文是这样描述的： 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。 三、公司为雇员定额或按一定比例承担税款的规定 28公告： ?? 一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 ?? 二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法 　　（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式： ?? 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 　　（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式： 　　 1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 ?? 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A 　　2.计算含税全年一次性奖金 ? ?应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例） ?? 三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式: 　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B 　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额 ?? 四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 四、公司全额代扣代缴个税的例子 1、发放当月工资收入低于3500元的例子。 股份公司员工王勇，2012年2月工资收入（为了方便，本文将税法上工资、薪金所得简称为工资收入，扣除