法律性国际重复征税的.pptVIP

分项抵免和不分项抵免 分项抵免：是指居住国政府对跨国纳税人已向外国缴纳的税款进行抵免计算时，将某些低税率项目与其他项目分开，单独计算抵免限额，也称专项抵免。 分项抵免限额=抵免前按全部所得计算的应纳居住国税额*来自国外的专项所得/国内外全部所得 不分项抵免：是将各项所得综合在一起计算的统一限额 不分项抵免限额=抵免前按全部所得计算的应纳居住国税额*来自国外的所得/国内外全部所得 举例 甲国某总公司本年国内所得1000万元，税率为30%。国外分公司获利500万元，其中利息所得50万元，税率20%，已纳税款10万元；营业所得450万元，税率为40%，已纳税款180万元。请按分项限额法和不分项限额法计算甲国应征税款。 按不分项限额法： （1）不分项抵免限额=（50+450）*30%=150（万元） （2）确定允许抵免额 ∵抵免限额150万元＜已纳税额190万元（10+180） ∴允许抵免额为150万元 （3）甲国应征总公司税额=（1000+50+450）*30%-150=450-150=300（万元） 按分项限额法 （1）营业所得抵免限额=450*30%=135（万元） 利息所得抵免限额=50*30%=15（万元） （2）确定允许抵免额 ∵营业所得抵免限额135万元＜已纳税额180万元 利息所得抵免限额15万元＞已纳税额10万元 ∴允许抵免营业所得已纳税额为135万元 允许抵免利息所得已纳税额为10万元 （3）甲国应征总公司税额=（1000+50+450）*30%-（135+10）=450-145=305（万元） 分析 在分项限额法下，国外分公司的营业所得缴纳的税款超过抵免限额45万元（180-135），未能得到抵免；而利息所得缴纳的税款在全部得到抵免后，尚有5万元的限额余额（15-10）。由于各项的限额余额与超限额之间不能相互冲抵，使得甲国政府采用分项限额抵免法比不分项限额抵免法多征税款5万元（305-300）。 境外已纳税额的抵免 企业所得税应纳税额计算公式 ：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额（境内） -抵免税额（境外）（公式中的减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额） 中国公民李某为一文工团演员，2012年1-6月收入情况如下： （1）每月取得工薪收入6000元； （2）每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元； （3）在A国讲学一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元； （4）在B国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按B国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。 计算李某应缴纳的个人所得税。 （1）工薪收入应缴纳个人所得税[（6000-3500）×10%-105]×6=870（元） （2）演出收入应缴纳个人所得税=（3000-800-2000）×20%×6=240（元） （3）讲学的抵扣限额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元） 李某在A国缴纳了8000元，低于抵扣限额10000元 应补缴个人所得税=10000-8000=2000（元） （4）稿酬的扣除限额=160000×（1-20%）×20%×（1-30%）=17920（元） 李某在B国缴纳了16000元，低于扣除限额17920元 应补缴个人所得税=17920-16000=1920（元） 李某应缴纳个人所得税=870+240+2000+1920=5030（元） 第三节 税收饶让下的直接抵免 一、税收饶让的含义 税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。 税收饶让的具体做法 一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免； 二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。 二、税收饶让下的直接抵免计算 假定居住国甲国的一总公司A，某年在国内有所得40万元，甲国税率40%。在乙国设有一分公司B，B公司当年获利20万元，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到15%。在甲国政府允许对乙国的税收优惠实行税收饶让抵免的情况下，计算甲国应征总公司A的所得税税额。 （1）确定甲国抵免限额 20*40%=8（万元） （2）确定甲国政府允许抵免的已缴乙国税额 ∵抵免限额8万元﹥已缴乙国税额6万元 （实缴乙国税额3万元+视同已缴乙国税额3万元） ∴