税收筹划第三章[88p].pptVIP

[案例3—7] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系； 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。有关资料如下： 企业名称 增值税税率 生产数量(件) 正常市价(元) 转移价格(元) 所得税率 甲 17％ 1 000 500 400 25％ 乙 17％ 1 000 600 500 25％ 丙 17％ 1 000 700 700 25％ 说明：以上价格均为含税价格。 假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24％(月利率则为2％)。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 三、 进项税额的税收筹划（一）、进项税额抵扣时间的筹划 (1)取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 (2)取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 第一，工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。 第二，商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后(包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后)才能申报抵扣进项税额。 （二） 供货方的选择 假设从一般纳税人处购进货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物价格(含税)为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可得： 价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点(含税) 17％ 3％ 86．80％ 17％ 0 84．02％ 13％ 3％ 90．24％ 13％ 0 87．35％ [案例3—8]进货渠道的纳税筹划 宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17％的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3％的增值税专用发票，木材报价46．5万元 (已知城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。 （三）兼营免税或非应税项目 进项税额核算的筹划 纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： [案例3—11] 某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元， 当月将该批面粉的80％用于销售，取得不含税收入95万元， 另外20％用于加工制作面条、馒头等，取得收入45万元。应纳税额的计算如下： 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1．58万元 若当月是60％用于销售，40％用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13X40％=5．2(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1．02万元(即5．2—4．18)。 [案例3—12] 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元／件(不含税)，成本构成大致为材料10元／件．(其中主要原材料9元／件，辅助材料1元／件)，工资等其他成本6元／件(进项税额忽略不计)， 当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7．5元／件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测， 由于来料加工货物出口时