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增值税培训讲义 一、增值税转型重点 增值税实质是对生产经营过程中的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是在生产经营中新创造的那部分价值，在国民生产过程（C+V+M）中V+M征税，相当于净产值或国民收入部分。 增值税按照对固定资产处理方式不同，可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。目前增值税转型后我国实行消费型增值税。（目前全世界140个国家都实行此税种） （一）增值税转型改革的背景 1、应对危机的需要 ，全球金融危机 2、经济发展的需要，加速企业更新设备，促进经济转型 3、优化纳税服务的需要 ，纳税申报期的延长 （二）增值税转型改革内容概括 1、“一转”：即生产型增值税转为消费型增值税 2、“两升”：矿产品恢复到17％，提高个人增值税起征点 3、“两降”：降低一般纳税人门槛 、小规模纳税人征收率 4、“一延长”： 将申报期限从10日延长至15日 5、“一取消”再生资源综合利用政策取消。 二、增值税税种基本理论 （一）增值税的概念---在中华人民共和国境内对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 单位是指各类企业、行政单位与事业单位；个人是指个体工商户及其他个人。 （二）增值税的征收范围 增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物；4、视同销售货物；5、混合销售货物；6兼营非应税劳务。 货物是指有形动产，但包含计算机软件产品。 （三）视同销售货物 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算（非独立核算）的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （四）混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 大多数情况下只交一种税（增值税或营业税居其一）；特殊情况下可以分别纳税。 一般的混合销售行为：判断主体（是以增值税为主，还是以营业税为主） 特殊的混合销售行为（只有在发生建筑业劳务的情形下，同时具备以下条件）： 1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 2.具备建设行政部门批准的建筑业施工资质； 3.签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 注意：运输行业销售货物并运输所销售货物征增值税 （五）兼营非增值税应税项目 〈实施细则〉第七条规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定（国税）货物或应税劳务的销售额（不能核定营业额）。原细则规定不分别核算，应一并征收增值税，或由国家税务总局所属征收机关确定。新细则明确兼营行为不分别核算的，由国税局、地税局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 注意：本辖区内大酒店设立商品销售中心，游泳馆销售商品，营利性医疗机构销售自产药剂（享受3年免税），自产花木租摆及园林绿化 （六）增值税税率 1、纳税人销售或者进口货物，除下述2、3项规定外，税率为17%。 2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 新增低税率：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。 金属矿采选和非金属矿采选产品由13%上调至17%（财税［2008］171号），食用盐仍为13%； 挂面按粮食复制品按13%（国税函［2008］1007号） 3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （七）增值税征收率 2% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 3% 小规模纳税人销售正常货物 4%减半 纳税人销售旧货/一般纳税人销售自已用过的固定资产 4% 一般纳税人寄售/典当业销售死当物品 6% 一般纳税人(简易）自产/选择/36个月 1、2009年1月1日以后销售自已使用过的固定资产（已抵扣进项）按适用税率 2、一般纳税人销售自已使用过的属于第十条规定不得抵扣进项税额的固定资产和未实行增值税扩抵改革的固定资产，按4%征收率减半征。 3、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外