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第四章　复式借贷记账法的具体应用 制造业 商品流通业 第一节 筹集资金业务的核算 一、投入资本的核算 （一）筹集自有资金应设置的主要账户 1．“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。 借方 股本 贷方 2．“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本” 账户一样。 （三）筹集自有资金业务核算示例 ［例4－1］2006年12月，新辰股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。 　　这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下： 借：银行存款 　 400 000 　　贷：股本/实收资本 400 000 二、借入资金的核算 （一）筹集借入资金应设置的主要账户 1．“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 　 借方 长期借款 贷方 2．“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 　借方 短期借款 贷方 3．“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 　借方 财务费用 贷方 ［例4—2］2003年12月，新辰股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。 　　这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下： 借：银行存款　 20 000 　 贷：短期借款　 　20 000 ［例4—3］2003年12月，新辰股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 　　这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下： 借：银行存款　　　 200 000 　　贷：长期借款　　　 　 200 000 第二节 生产准备业务的核算 一、材料采购业务核算的账户设置 （一）“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 　借方 在途物资 贷方 （二）“原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。 　借方 原材料 贷方 （三）“应付账款”账户 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 借方