财务控制一系统的三维结构.docx

财务控制系统的三维结构财务控制系统的三维结构朱元午 南京大学商学院?摘 要:传统的财务体系大都呈现一种平面的结构，在理财主体、指导理念和方法论等方面存在明显欠缺。这些问题导致它尚未在理论上形成一个讲求最优化的系统，还导致管理实践中财务职能的弱化。有鉴于斯，无论理论还是实践均在呼唤着对传统财务体系的改进和提高。本文所提出的财务控制系统的三维结构，则是在对传统财务体系反思基础上进行这种改革的尝试。虽然它的理念、方法和若干细节曾在几个大型企业经受过实践检验，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更为普遍性的意义，还需要进一步验证和改进。关键词:财务控制系统? 三维结构? 耗散结构? 博弈论?一、引言我国的现代企业制度建设，虽然取得了许多进展，但在一些方面似乎仍未臻理想。尽管早在十五大的相关文献中就已经明确提出财务管理是企业管理的薄弱环节，财政部近年也在抓企业和单位的内部会计控制，除少数企业和单位外，大多数企业和单位的财务管理依然薄弱。如果说企业的核心竞争力最终将表现为企业财力的话，那末，我国许多企业尤其是大中型国有企业的财力都是比较匮乏的。来自财力的限制往往使它们在实现其美好蓝图的过程中捉襟见肘，通过增强财力来增强核心竞争力已是非常现实和长远的需要。然而，现有的财务管理体系能在更大程度上创造财富并帮助企业增强财力吗？以这个体系的内容和结构所培养的学生能满足企业现在和未来的理财需要吗？这些问题应当引起理论界和实务界的反思。当然，形成上述状况的原因应该是多方面的，但其重要之一则是沿袭下来的财务管理体系存在明显缺陷。我们应当给它注入一些新的或较新的理念和内容，以改革的精神和行为推动它沿着不断优化的方向前进。二、传统财务体系的缺陷在笔者的案头，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小约翰.M.瓦霍维奇所著的第11版《现代企业财务管理》。作者在原版前言中称，出版该书的目的是想要让读者了解财务决策的过程并阐释它对价值创造的影响，试图以一种轻松、易懂的方式研究财务学及其边缘领域，而且新版本做了许多重要的修订。翻阅该书以后，我们不禁对作者肃然起敬，始信他们所言非虚。一本财务管理能出到第11版，那肯定已是书中之精品，其字里行间所折射出来的作者精益求精的态度可能更为重要，因为时下的作者群中具有这种精神或态度的人似乎已经不是更多了。当然，本文主要是从另外的角度去看待更多的财务学教科书，试图发现它们缺少些什么和应当进行哪些必要的改进。由于它们在总体上可视为一个重复出现的企业财务管理体系，从理论和实践两方面审视这个已经相对稳定的体系，将会帮助我们找到其中的缺陷，进而为对它的改进指明方向。窃以为，传统财务体系的主要缺陷有：1.???? 财务管理的主体中缺少所有者。传统财务管理的主体在许多情况下都是企业的经营者，是所谓的经营者财务。如果 我们翻阅随手可见的财务管理教科书，除了在对财务目标的阐释中会比较集中地涉及到所有者以外，他们也就再难觅踪影了。例如，第11版《现代财务管理》就在公司的目标部分比较集中地谈到公司的目标是使所有者的财富最大化，并且根据代理理论把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有内容都成为CFO们任意驰骋的天地。[1][1]再如，由荆新、王化成、刘俊彦主编的第3版《财务管理学》教材，也是大同小异的写法。[2][2]一个尚未真正理解的问题是，财务专家们是在假设企业所有者和经营者的财务利益完全一致，还是认为企业财务管理的主体不需要再加以细分？我们觉得，如果是第一种理解，那这个假设就显得太过理想化；如果是第二种理解，则显得有些过于简单化。它们共同导致理财主体在理论方面的缺陷，同时误导财务管理实务，使之出现财务管理方面的所有这缺位，而层出不穷的财务造假案则与此直接相关。我们注意到有些学者曾经力主建立出资者财务[3][3]，这的确是对经营者财务的改进和制约，对完善理财主体和强化财务职能具有重要的理论意义与实践意义。2.???? 财务管理的理念不够先进。依照系统科学的观点，企业的财务管理应属于企业这一大系统中的支持子系统，而财务管理的主体、目标、客体或对象、管理方式和方法等则是构成它的元素。由财务管理对象的复杂性所决定，理财行为在追求科学的同时还要讲究“艺术性”，理财效果也充斥着不确定性。财务管理的这些特点其实在呼唤着理财主体及其利益相关者必须首先具有先进的理念，然后用这些理念指导、约束理财行为，最后达到在一定目标限制下的理财效果最佳化。但是，我们也遗憾地看到，传统财务管理在理念上还不够先进，或者说它应用的并不是系统概念和非常强调整体最优的“系统观点”。现有的财务管理著述，大都是平铺它的内容：从总论或导言开始，然后是价值观念及财务分析，再后是筹资决策、投资决策、营运资金管理和盈余管理，最后则是一些比较特殊的财务问题。虽然它们在先后顺序上和具体内容上有所不同，但是在呈