第六章 资产负债表.ppt

第六章 资产负债表 上一章介绍收益表要素：收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，本章介绍资产负债表要素：资产、负债和所有者权益的确认、计量、记录和报告。 第一节 资产的确认、计量与记录 一、资产的定义与特征 1、定义：资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益的资源。 2、特征：见书p201。 二、资产的分类 见书，略。 三、资产的确认 资产确认涉及到资产确认标准问题。 确认标准： 符合资产的定义与特征； 能够用货币进行计量。 三、资产的确认 具体说来，包括以下标准： （1）资产很可能为企业带来未来经济利益。如：研究与开发支出、无法开采的矿山； （2）由企业拥有或控制。如公路、海洋资源、客户名单（无形资产）、客户忠诚度（是一种无形资源、但不一定是企业的无形资产） 后两个有争议。 （3）产生于过去的交易或事项。如签订的购货合同不能确认资产。 （4）能够用货币进行计量。如人力资源、环境资源、自创商誉、外购商誉等。 四、资产计量的原则 计量原则采用实际成本原则，实际成本原则又称历史成本原则，指以取得资产时的实际支出作为资产的计量标准。 注意：资产的计量主要以历史成本为计量属性，但也不排除有时可能用到其他计量属性，比如恶性通货膨胀时一般不采用历史成本计量属性，又如当无法获取历史成本资料时，可以使用其他计量属性。 四、资产计量的原则 例如：某企业接受外界捐赠一台六成新的机器设备(净残值为０)。若： （1）企业从捐赠方得知此机器设备的历史成本为10 000元，已提折旧4 000元，则企业应做会计分录为： 固定资产 10 000 累计折旧 4 000 营业外收入 6 000 四、资产计量的原则 （2）企业无从得知机器设备的历史成本资料，但通过市场调查得知，该种机器设备在全新状态下为12 000元，则： 固定资产 12 000 累计折旧 4 800 营业外收入 7 200 这里，（1）采用历史成本计量属性，（2）现行市价计量属性。 五、具体资产的计量 资产计量原则只是一个一般性的原则，但具体资产计量时还会碰到许多实际问题（如上一章中原材料成本与产品生产成本的计量），这里介绍具体资产的计量。 着重于掌握五种资产的计量：应收票据、应收账款、交易性金融资产、存货、固定资产。 （一）应收票据的计量 应收票据一般很容易计量，但应收票据会出现贴现的情况，当应收票据贴现时，计量起来比较复杂。 贴现：企业把持有的未到期的应收票据转让给银行以换取现金的行为。 贴息＝票据到期值×贴现率× 贴现期/360 (二)应收账款及坏账准备 现金折扣的会计处理:书p206,总价法和净价法.从理论上看,净价法更为合理,但净价法期末需要对顾客丧失的购货折扣进行调整,账务处理较为麻烦,因此,实务中一般使用总价法 坏账的会计处理:直接冲销法和备抵坏账法. （二）应收账款及坏账准备 例：某企业95年年末应收账款余额为10 000元，96年2月3日，上年度10 000元应收账款中发生500元坏账。 方法一：直接冲销法 （1）95年年末，不作会计分录。 （2）96年2月3日： 资产减值损失 500 应收账款 500 直接冲销法的优点：会计处理简单明了。 缺点：（1）不符合权责发生制和费用配比原则；（2）虚估企业资产。因此该方法一般不用。 方法二：备抵坏账法 假设以上例题中，根据企业以往经验，应收账款中将发生5％的坏账，因此，企业确定坏账的提取比例为5％。 （1）95年年末： 资产减值损失 500 坏账准备 500 其中，坏账准备为应收账款的备抵账户，如前所述，当某一账户存在备抵账户，考察该账户的价值时，不仅要看该账户的账面余额，还要看其备抵账户的账面余额，因此，这是应收账款的净值为9 500元，这样，资产的价值不会虚估，同时资产减值损失的确认也保证了收入与费用的恰当配比。 （2）96年2月3日发生坏账时： 坏账准备 500