财经法规第三章营业税、消费税.ppt

* 非应税消费品 视同销售 单一环节纳税 应税消费品 * ①按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。▲一般应税消费品组成计税价格公式：　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)▲复合计征应税消费品组成计税价格公式：　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率] ÷（1-比例税率） * 利润=成本*成本利润率 消费税=组成计税价格×消费税税率(正常从价消费税的计算就是用销售额乘以税率)组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+组成计税价格×消费税税率。组成计税价格－组成计税价格×适用的消费税税率=成本×(1+成本利润率)(1-消费税税率)*组成计税价格=成本×(1+成本利润率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)　　比如货物的成本是100 成本的利润率是10% 适用的消费税税率是30%。那么它的组价就是100*(1+10%)/(1-30%)。  * 【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同 * 【例】某白酒厂2013年春节前，将新研制的薯类白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白酒生产成本20000元，成本利润率为5％，白酒消费税比例税率为20％；定额税率为0．5元／500克。该批薯类白酒应纳消费税税额是（）元。  A．27500 B．1000 C．6500 D．5500  【答案】C  (1)组成计税价格=[20000×(1+5％)+(1×2000×0．5)]÷(1-20％)  =(20000+1000+1000)÷(1-20％)=27500(元)  (2)应纳消费税税额=27500×20％+1×2000×0．5=6500(元)  应纳增值税＝27500×17％＝4675 * （2）委托加工　①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　▲一般应税消费品组组成计税价格公式：　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）　▲复合计征应税消费品组组成计税价格公式：　组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。 * * 　　【例题·单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（　）元。　　A.50000　　B.60000　　C.70000　　D.63333.33??『正确答案』C『答案解析』本题考核消费税组成计税价格的计算。 组成计税价格＝（57000＋9500）÷（1－5%）＝70000（元）。? * 　（五）消费税征收管理　　1.纳税义务发生时间　　（1）一般情况——同增值税　　（2）特殊情况（因为委托加工委托方不交增值税）　　纳税人“委托加工应税消费品”的，为纳税人“提货”的当天。　　2.纳税期限（与增值税相同）　 * 　3.纳税地点　（1）固定业户　　①销售及自产自用→机构所在地或居住地税务机关　　②到外县（市）销售或者委托外县（市）代销→机构所在地　　③总机构与分支机构不在同一县（市）→分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。 中央税，不管在哪交都全额上交国家 * （2）委托加工　　①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报　　②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报（3）进口→报关地海关　　【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。　　 * 提供加工劳务 纳税义务人 扣缴义务人 * * 三、消费税（★★★） 　　【大纲要求】掌握　　（一）消费税的概念　　消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。　　从理论上说，