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浅谈对内部审计风险的认识 摘要：随着改革开放的深化，市场经济逐步渗入到企业中来，企业的生存环境日益复杂化，审计工作中的风险日益增加，为了有效地防范和控制审计风险，我们从内部审计风险形成的原因及如何有效防范控制来认识一下。 关键词：内部审计风险　　防范与控制 内部审计风险形成的原因 内部审计风险由于财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端 和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。其内部审计风险形成的原因主要有以下几方面： 　（一）、内部审计机构未能保证组织上和业务上的独立性。内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制。其实质，内部审计只是企业的一个管理部门，貌似独立，但审计机构和人员的工作内容仍由原领导安排。企业的内部审计很难站在客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内部审计部门，不能出具真实、客观的审计报告。 　（二）、内部审计方法存在弊端。现在，我国内审方法模式仍以账项基础审计方法为主，其弊端日益突出，已不能适应当今复杂的经营环境。其主要审计目的是“查错防弊”，内审人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，不能很好地来防范和化解风险。 　（三）、内部审计所处的外部审计环境不佳。具体表现为：（1）法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据仅有一部1995年7月发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，缺乏统一的内部审计准则，出现明显的滞后现象。（2）审计对象的复杂性和隐蔽性。内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，从而面临审计风险。（3）被审单位内部控制制度较差，会计信息失真，使得内部审计风险大为增加。 　（四）审计人员业务能力有限。目前我国内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；有些人职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；内审人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要；所有这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，从而导致审计风险的出现。 内部审计风险的涵义 关于审计风险的涵义,国内外学者作出了积极的探讨,目前理论界尚无完全的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国《审计准则说明》第47号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》认为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。从以上对审计风险的权威性解释可以看出，审计风险产生于无意识之中。由于企业内部审计的环境不同、审计所涉及的内容不同、审计的目标不同、内部审计所发挥作用的大小不同。对内部审计风险的认识也有所不同。但是基于以上对审计风险的表述，对内部审计风险可以明确的是企业内部审计组织或人员是审计风险产生的主体，审计风险的本质表现为无意地发表错误审计结论的可能性。 内部审计风险的基本特征:(一) 客观性。审计风险是客观存在的,无论审计人员如何努力,审计风险绝不会控制到零的程度。也就是说,审计风险发生是必然的,不可避免的。当然,审计风险不一定都会产生灾难性后果,或对审计人员构成实质性的损失,但导致损失发生的可能性是存在的。尽管审计人员不能完全消除工作中的风险,但在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低其发生的频率和减少损失是可以实现的。(二) 普遍性。审计风险存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节,任何一个环节出现失误,都会导致最后的审计结论与预期出现偏差,形成审计风险。(三) 潜在性。审计风险无法通过数学计算精确得出,只能依赖于执业判断;同时,审计风险的发生是以审计责任的存在为前提,假设审计人员在执业过程中,没有任何约束,也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任,那么,就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。在实际工作中,尽管审计人员可能发表了不恰当的审计意见,只要没有造成不良后果和损失,风险尚停留在潜在阶段,还不能称之为实在