财政学税收收入要点.ppt

第六章 税收收入 本章要点 ◇税收的概念及特征 ◇税制构成要素 ◇税负转嫁和税收原则 ◇税收和经济的关系 ◇正确理解国际税收的本质 ◇减除国际重复征税的方法， ◇国际税收协定的基本内容 ◇税收制度 第一节 税收概述 第二节 税收的原则 第三节 税制构成要素 第四节 税负转嫁与归宿 第五节 税收制度 第一节 税收概述 一、税收的含义 二、税收的特征 三、税收的分类 一、税收的含义 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力，依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得的一种财政收入形式。 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系。 （2）政府征税凭借的是政治权力。 （3）税收的目的是为了实现政府职能，满足 社会公共需要 。 二、税收的特征 （一）无偿性 （二）强制性 （三）固定性 （一）无偿性 税收的无偿性是指政府征税以后，税款就成为国家财政收入的一部分，由政府预算安排直接用于满足国家行使职能的需要，不再直接返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 （二）强制性 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。 （三）固定性 税收的固定性是指国家征税必须通过法律的形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征税规范，按照预定的标准征税。 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续有效性，还意味着课税对象和征收额度之间的关系是有固定限度的。 对政府来说，税收的固定性可以保障财政收入的及时稳定，可以防止政府不顾客观经济条件和纳税人的负担能力，滥用征税权力。 三、税收的分类 （一）以征税对象为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税 （二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税 （三）以税基的两种基本形式区别为标准， 分为从量和从价税 （四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税 （五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税 （一）商品课税、所得课税和财产课税 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等。 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得税等一般也划入此类。 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税、遗产税、赠与税等。 （二）直接税和间接税 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁的税种，这种税的纳税人就是负税人。一般认为所得税和财产税属于直接税。 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的税种，这种税的纳税人不一定是负税人。一般认为对商品课税属于间接税，如增值税、消费税、关税等。 （三）从量税和从价税 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象的重量、面积、件数、容积等数量指标为依据，采取固定税额计征的税收。 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象的价值或价格为计税依据的税收。营业税、增值税、关税、房产税等都属于从价税。 （四）中央税、地方税与中央地方共享税 中央税是指管辖权和收入支配权划归中央的税收。 地方税是指管辖权和收入支配权划归地方各级的税收。 中央与地方共享税是中央与地方共同课征或支配使用的税收。 （五）价内税和价外税 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。 第二节 税收的原则 一、财政原则 二、公平原则 三、效率原则 一、财政原则 财政原则的基本含义：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。 财政原则最基本的要求：a)是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。b)是税收收入要有弹性. 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，可用以下公式表示： 其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量） 二、公平原则 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相同的税，而对条件不同者应加以区别对待。 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无