《3.合并报表分析与财务状况质量.pptVIP

第六章 合并报表分析与财务状况质量 第一节 企业合并的类型 一、企业合并的界定 企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，或一个企业对其他企业某项业务的合并 关键：是否引起了报告主体的变化，引起了控制权的变化 二、企业合并的类型 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制非暂时性 非同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 三、企业合并的主要原因 第二节 与合并报表有关的若干重要概念 一、合并报表 (一)合并报表与汇总报表 区别： 1、报表涉及的企业范围不同 汇总报表：以企业行政隶属关系确定 合并报表：以母公司对另一企业的控制关系确定 2、报表数据的形成方法不同 汇总报表：简单加总 合并报表：需剔除集团内部交易 第四节 合并报表分析与财务状况质量 一、从合并报表的基本编制看合并报表的特征 (一)合并报表反映的会计主体是会计意义上的“主体”，不反映任何现存企业的财务状况与经营成果 母公司与子公司所组成的企业集团中符合合并范围的企业 （二）合并范围、合并报表编制方法的可选择性，合并报表的“表之表”特点，合并报表的外在表现弹性化 1、合并范围的可选择性 纳入合并范围的一定是子公司，即为母公司所控制的被投资企业； 并非所有因控制关系而界定的子公司都应纳入合并范围，往往是母公司所实施的控制权是暂时的或受到限制等原因造成的。 安然公司不恰当地利用“特别目的实体”(SPE)在特定条件下可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。 /m/finalpage/2009-02-20PDF P25 2、合并报表编制方法的可选择性 如果纳入合并范围的子公司属于不同行业，遵循不同会计制度，不同会计政策和方法，提高了编制合并报表的难度。 3、合并报表的“表之表”特点 以个别报表为编制基础 不存在可验证性，只具有逻辑关系的正确与否 内部交易的剔除与部分项目的直接相加，使得对个别报表有意义的信息在合并报表中有用性下降或消失 三、合并报表中包含的财务状况质量信息分析 (1)展示合并报表编制范围内的企业集团的资源规模及其结构 对于投资主导性企业，尤为重要 (2) 揭示内部关联方交易的程度 内部关联方交易程度越高，规模越大，相关项目合并抵消后的金额应越小 主要关注项目：应收账款、存货、长期投资、应付款项、营业收入、营业成本、投资收益等 Company LOGO Company LOGO Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. (二)合并报表与个别报表 区别： 1、编制单位不同 合并报表：母公司与子公司所组成的企业集团中符合合并范围的企业 个别报表：独立的企业法人 2、形成机制不同 合并报表：以合并范围内的企业个别报表为编制基础 个别报表：凭证—账簿 报表 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile . Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 反映的对象 编制的原则 编制的基础 个别财务报表 单个的企业法人 所有企业都要编制 按完整的会计核算体系为基础 合并财务报表 若干个经济意义上的法人主体 对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制 以纳入合并范围的个别财务报表为基础 编制的目的 编制的范围 编制的方法 为了满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、经营成果和现金流量的需要 以母公司对另一个（或多个）企业的控制关系作为编报范围的依据 必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等集团内部交易对个别财务报表的影响后编制 为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状况、经营成果和现金