进项税额税收筹划进项税税收筹划.ppt

进货渠道的纳税筹划 （二）兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 1、是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择 税法规定： （1）应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额可以抵扣，但免税项目或非应税项目的进项税额不能抵扣。 （2）纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分公式： 不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 2、兼营免税或非应税项目进项税额转出核算方式的筹划 原理：充分利用时间差，在材料购进时不作区分，与应税项目的进项税一起抵扣，直到领用原材料用于免税或非应税项目时才做进项转出。 兼营免税或非应税项目 进项税额核算的筹划 案例1 案例2 案例3 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元－77.38万元= -2.38万元 即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。 3、采购废旧物资的税收筹划 原理：从废旧物资经营单位购入废旧物资可按其普通发票注明的金额10%抵扣，自己直接收购未取得专用发票不得抵扣进项税额。 3、采购废旧物资的税收筹划 案例（教材）： 先锋造纸厂为一般纳税人，主要利用收购的废纸为原材料，加工成成品纸后出售，一年收购废纸共计金额150万元。再造纸后出售，销售收入240万元。生产过程中有水电费及少量修理用配件的进项税可抵扣，增值税专用发票注明的价款为30万元，税款为5.1万元。 案例2： 案例2： 案例3 案例5 宏大公司每月都有大量的运输任务，为此，企业准备成立一个运输队，购买车辆自己运输。经过测算，购车成本约192万元（不含税），每月需耗用燃油、配件和相应的修理费5000元，支付司机工资18000元。请对该公司的计划提出纳税筹划方案。 筹划分析：该企业购进的价值192万元的车辆作为固定资产管理，按照消费型增值税的规定，可抵扣进项税192×17%=32.64（万元）， 按其折旧年限的规定分4年平均抵扣，每年抵扣8.16万元，每月平均抵扣6800元；按照4年期折旧，每年提取折旧费48万元，每月提取折旧4万元。每月耗费燃油、配件和相应修理费5000元，可以抵扣进项税额：5000/（1＋17%）×17%=726元。为此，该企业每月需要为运输支付成本（不考虑资金的时间价值）：40000＋5000＋18000－6800－726=55474元。 企业可以考虑把运输部单独设立一个全资子公司，该子公司的各项费用开支与上述运输部的开支相同。假设该企业每月向该子公司支付70000元运输费用，基本符合正常交易原则。该企业集团就该运输所支付的费用为：40000＋5000＋18000＋70000×3.3%－70000×7%=60410元。每月成本增加了60410－55474=4936元。 （一）政策依据与筹划思路 5、利用销项税额和进项税额延缓纳税 1.政策依据 　就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 进项税额抵扣问题规定如下： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 (1)取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 (2)