[从涉税鉴证中注册税务师的不可替代作用看注税行业立法的必要性.doc

从涉税鉴证中注册税务师的不可替代作用看注税行业立法的必要性 ??? 注册税务师行业作为税收服务体系中不可或缺的组成部分，在保障政府税收利益、维护纳税人合法权益、促进产业结构优化升级、吸纳和扩大就业等方面发挥了积极作用。随着税收法制的不断完善和税收征管改革的不断深化，注册税务师提供涉税服务范围有较大变化，由最初的税务代理，发展到现在的涉税鉴证、税务咨询、涉税准备、税务协商等。其中，涉税鉴证业务已成行业特色业务，占行业全部收入比重逐年提升，2013年达55%。由于涉税鉴证业务不同于一般的涉税服务，具有认定、证明的特殊法律属性，要求鉴证人更加独立和专业，因此，只有注册税务师才能承担涉税鉴证业务，是不可替代的。 ????一、从社会专业化分工看注册税务师从事涉税鉴证的不可替代性????1、是“会计准则国际趋同”的必然要求。在传统的“法律适用观”会计报告目标体系下，会计制度与税收制度是高度统一的。在“法律适用观”下，涉税服务人员只要具备良好的会计知识，就能充分理解税收制度。这就使得涉税专业服务的“混业经营”模式成为可能。 ??? 随着会计准则的国际趋同，企业根据《企业会计准则》所提供的会计信息，对税收监管的保障作用逐渐变小，税收监管难度逐渐变大。会计准则的国际趋同，在客观上要求涉税服务专业化，即涉税专业服务与会计专业服务相分离。只有这样，才能更好地发挥涉税专业服务在税务工作中的作用。 ????2、是确保审计公信力的必然要求。面对“会计准则国际趋同”的客观形势，会计师事务所既从事审计业务又从事非审计业务的“混业经营”模式已显现出越来越多的弊端：一是“财务会计与税务会计的高度分离”，使得会计师事务所越来越难以有效提供高度专业化的涉税服务；二是会计师事务所过度关注非审计业务的发展，已严重影响到审计报告质量，降低了审计的公信力。审计服务与其他相关服务的专业化分工，已成为世界各国确保审计公信力的必然选择。 ????3、是我国税制改革的必然要求。随着我国税制改革的不断深入，在我国的税收结构中，间接税占税收总额的比重正在不断下降，而直接税占税收总额的比重正在不断上升可以预见，在我国的税收结构中，直接税占税收总额的比重将不断上升。直接税的税基确定相对复杂，要求更高的核算和管理水平，也要求涉税服务市场能提供更加专业的涉税服务。 ??? 我国不断进行的税收体系调整，也迫切需要涉税服务市场能够提供更高水准的专业化涉税服务。为了防范因不合规带来的税务风险，会有越来越多的企业需求专业化的涉税服务。然而，受专业能力所限，注册会计师和律师等相关行业将越来越难以满足这一需求，涉税服务市场的“专业化分工”已成为必然。 ????4、是社会经济发展的必然要求。随着我国社会经济的发展，新事物不断涌现，税收制度与会计准则的差异逐渐扩大，注册会计师、律师等相关行业将越来越难以准确处理复杂的涉税业务。而社会对高度专业化涉税服务的需求会越来越多，涉税服务市场的“准入门槛”将会越来越高。这一切，客观上要求涉税服务市场完成高度的专业化分工。比如在未来，大力发展资本市场，是中国金融体制改革和金融体系发展的核心任务，是中国国家战略的重要组成部分。在发展过程中，各类新股不断发行，各种金融衍生品不断产生和翻新，融资渠道不断增多，资本市场有关业务的税基确定也将变得越来越复杂，必然要求涉税服务市场能够提供更加优质的专业化服务。 ??? 综上所述，对注册税务师、注册会计师及律师等相关行业进行专业化分工已成为一种必然。也唯有如此，才能做到“术业有专攻”，使三者在各自的专业领域里，提高专业化服务水平，共同促进涉税服务市场的发展。 ????二、?从“执业差异性”看注册税务师从事涉税鉴证的不可替代性????1、?起源不同??? 注册会计师起源于企业所有权和经营权的分离，导致所有者要求第三方出具对经营者经营状况的证明资料，即财务审计报告；注册税务师起源于纳税人寻求依法纳税、最优纳税、解决税务争议的帮助以及根据税务机关要求提交申报纳税的有关证明资料。 ????2、?知识结构和专业水平不同??? 取得注册会计师执业资格证书要通过会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6个科目的考试，税收知识仅占其专业知识比重的1/6（16.67%）。而注册税务师取得执业资格证书要通过税法（）、税法（）、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计等5个科目的考试，税收知识占其专业知识的比重高达3/5（60%）。与财务审计相比，涉税鉴证业务涉及国家税收利益，政策性极强，不仅要求注册税务师熟悉税法对收入、成本、费用、损失、利得等方面的规定，还要了解《企业会计准则》，要用自己丰富的专业知识和敏锐的观察力，鉴定企业是否存在偷逃税行为。因此，相比较而言，涉税鉴证对“税务专业化水准”的要求更高。 ????3、执业目的和侧重