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第五章 税 收 一、税收原理 （一）税收性质及其基本属性 1、税收性质 税收是一种强制无偿取得财政收入的手段。税收的征收过程，就是国家凭借政治权力（即非经济手段）从私人和经济单位取走收入和财富的过程。从这个意义上看，它是对纳税人或负税人经济利益的侵犯过程，但这一过程古今中外又一直存在，说明税收对私人利益的侵犯有着某种合法性和必要性。 （1）税收交换说 （2）税收义务说 （3）税收权益说 2、税收的基本属性 （1）强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人不得违抗，但不是绝对的。 （2）无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价，但不是绝对的。 （3）固定性：征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税，这一标准具有相对稳定性。 ●以上“三性”必须同时具备，才能成其为税收，税收“三性”可以集中概括为税收的权威性。 （二）税收原则 现代意义的税收原则是在亚当·斯密(Smith Adam，(Adolf Wagner，1835-1917)（the Shifting and Incidence of Taxation） 4、纳税环节 5、纳税期限 6、附加、加成和减免税 7、违章处理：偷税与抗税；漏税与欠税 （三）税收分类与税制结构 1、税收分类 （1）按税收客体分类：商品税（流转税）、所得税、财产税、其他税（资源税与行为税） （2）按税收的计量标准分类：从价税和从量税 （3）按税收与价格的关系分类：价内税和价外税 （4）按税负能否转嫁分类：直接税和间接税 （5）按税收管理权限和使用权限分类：中央税、地方税和共享税 （6）按税收主体与客体的关系分类：对人税和对物税 （7）按税收的征收实体分类：实物税和货币税 （8）按税收能否作为单独的征税对象分类：正税和附加税 2、税制结构： （1）单一税制：适用于国民经济产品单一的国家，缺乏弹性，在实践中几乎没有实行。 （2）复合税制：多类税、多种税相互配合的复合体系，以主体税种的不同区分具体的复合情况，绝大多数国家实行。 （四）税收制度的历史演进 1、世界税收制度的演变 （1）简单的直接税制 （2）以间接税为主体的税制 （3）现代直接税的税制 （4）现代直接税和现代间接税的双主体税制 2、我国税收制度的发展（详见教材P117-122） （五）我国现行税收制度的主要税种 1、增值税 2、消费税 3、营业税 4、企业所得税 5、个人所得税 三、国际税收——开放经济下的重要财政问题 （一）国际税收的实质 1、概念：指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动，有广义和狭义之分。 2、实质：各国基于各自的征税权力就同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期限内同时课税，即重复征税而产生的税收分配关系。国际税收受到各国税制的制约，同时，各国的税制建设也应遵循国际税收的各种准则和规范。 （二）税收管辖权及其交叉和冲突 1、概念：一个国家自主管理税收的权利，它是国家管辖权（主权）的派生物，旨在维护国家的经济权益。确立和行使这一权利属于一国内政。 2、内容： （1）地域税收管辖权（收入来源地税收管辖权——属地原则） （2）公民和居民税收管辖权（属人原则） 3、交叉和冲突（即国际重复征税问题） （三）国际重复征税及其减除 1、国际重复征税的消极影响 2、国际重复征税的协调路径及其具体方法 （1）协调路径的选择 （2）具体方法 第一、免税法 第二、扣除法和低税法 第三、抵免法（直接和间接）——各国普遍采用 （四）税收饶让 税收抵免的延伸和扩展，是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。 （五）国际税收协定 1、分类 2、内容 （1）免除双重征税问题 （2）保证税收无差别待遇 （3）消除和减少国际逃税 思考题： 1、税收的性质和特点是什么？ 2、税收基本原则是什么？ 3、何谓税收负担转嫁？如何转嫁？转嫁的条件有哪些？ 4、何谓税收中性？研究税收中性有何意义？ 5、税收制度的构成要素有哪些？ 6、简述征税对象、税源、税目、税基的关系。 7、举例说明全额累进税率与超额累进税率的不同特点。 8、简述税收起征点和免征额的异同。 9、商品税、所得税和财产税三大类的划分依据是什么？三种税种各有什么主要特点？ 10、简述发展中国家的税制特点及其原因。 11、简述我国1994年税制改革的指导思想和主要内容。 12、国际税收是怎样形成的？其本质是什么？ 13、简述税收管辖权的分类及其内在依据。 14、减除国际重复征税的主要方法有哪些？ 累进边际税率 课税收入 (比例)边际税率和平均税率 (累进)平均税率 税率 %