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高级财务会计业务题讲解 一、外币交易业务会计 1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率； 2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率； 3、期末（月末）汇兑损益计算公式： 汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额； 4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程； 5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用买入价。 【例题讲解】 二、外币报表折算 1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润” 则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润） 2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。 3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。 【例题讲解】 三、所得税会计 （一）计税基础与账面价值 1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额 2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 （二）暂时性差异 账面价值与计税 基础的关系 资产 负债 账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （三）递延所得税 应纳税暂时性差异产生或增加贷记递延所得税负债，转回或减少借记该科目；可抵扣暂时性差异产生或增加借记递延所得税资产，转回或减少贷记各科目。 （四）应交所得税和所得税费用 1、应纳税所得额=利润总额±永久性差异+可抵扣暂时性差异产生或应纳税暂时性差异转回-应纳税暂时性差异产生或可抵扣暂时性差异产生转回 2、应纳所得税额（当期所得税）=应纳税所得额×所所得税税率 3、递延所得税=当期增加的递延所得税负债-但其增加的递延所得税资产 （五）永久性差异 1、加项： （1）违法经营罚金；（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；（3）超过银行金融机构利息的利息；（4）不合理的工薪支出及其相应的三项附加费；（5）超标准的业务招待费；（6）超标准的广告宣传费；（7）非广告性赞助；（8）税收的滞纳金、罚金。 2、减项：（1）国债利息收入；（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。 注意：加减项是指对利润总额的调整项目。除此之外暂时性差异也要调整。 （六）账务处理 借：所得税费用（当期所得税和递延所得税） 递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方） 贷：应交税费-应交所得税（应纳税所得额） 递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方） 注意：由可供出售金融资产引起的递延所得税资产或负债，其对应科目是资本公积。 【例题讲解】 四、报告分部的确定 当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部： 1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上； 2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上： （1）所有盈利分部盈利合计；（2）所有亏损分部亏损合计。 3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。 注意：各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比 比重是否≥75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分 分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。 【例题讲解】 五、经营租赁 承租人 出租人 1、租入资产 不作处理。 1、出租资产 借：固定资产-出租资产 贷：固定资产-自有资产 2、支付押金 借：其他应收款-存出保证金 贷：银行存款 2、收到押金 借：银行存款 贷：其他应付款-存入保证金 3、发生初始直接费用（审计费、律师费、评估费等。） 借：管理费用 贷：银行存款 4、支付租金 借：管理费用、制造费用 贷：银行存款 4、收到租金 借：银行存款 贷：其他（主营）业务收入 5、或有租金（与租金同） 5、或有租金（与租金同） 6、不计提 6、计提折旧 借：其他（主营）业务成本 贷：累计折旧 7、归还资产 不作处理。 7、收回资产 借：固定资产-自有资产 贷：固定资产-出租资产 8、收回押金 借：银行存款 贷：其他应收款-存出保证金 8、归还押金 借：其他应付款-存入保证金 贷：银行存款 注意：（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；预售租金