任务二外汇汇兑损益及其核算.pptVIP

外汇业务核算 经济管理系 王 清 项目二 国际结算 项目一 外汇业务核算 外汇业务核算 任务一 外汇业务核算概述 任务二 外汇汇兑损益及其核算 任务三 外汇买卖业务的核算 任务四 外汇借款、外汇购销及投入资本核算 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　　一、外汇核算简介 　　1．外汇核算内容及设置的账户 　　外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 　　主要内容包括： 　　（1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务； 　　（2）外贸企业从事的外币借贷业务； 　　（3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。 　　　 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　设置的外汇核算账户具体包括： 1.货币资金账户 库存现金——外币现金 银行存款——外汇存款 2.债权结算账户 应收账款——应收外汇账款 应收票据——应收外汇票据 预付账款——预付外汇账款 3.债务结算账户 长（短）期借款——长（短）期外汇借款 应付账款——应付外汇账款 应付票据——应付外汇票据 预收账款——预收外汇账款 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　　2．外汇核算的基本程序 　　外贸企业在发生外汇业务时，应按照如下的核算程序进行账务处理： （1）根据发生的经济业务将金额以折算后的人民币以及原外币金额记账； 　　需要注意：折算汇率一般选择即时汇率（即期汇率） 　　可以直接采用即期汇率的中间价（人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算），或采用套算汇率（适用于非上述四种外币） 　　此外，已经记在账上的各种汇率称之为账面汇率，一般情况下，采用先进先出法时即为最先汇入账上的汇率，当采用加权平均法时则为加权平均汇率。 　　 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　　（2）结算汇兑损益 　　在会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的即时市场汇率（即期汇率）集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与所对应的期末账户中的人民币余额之间的差额，结转为汇兑差额。　 　　会计准则规定当核算外币往来账款时，记账汇率应采用（ ）。 　A．账面汇率 B．年初汇率 C．实际汇率 D．即期汇率 　　【答案】D 　　【解析】根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。在折算汇率的选择上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。 任务二 外汇汇兑损益及其核算 外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑差额 一、汇兑损益的概念 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　　2．产生和确认 　 （1）产生 　　有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。 　　①从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出，企业在外币兑换中会产生汇兑损失； 　　②期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。包括汇兑收益、汇兑损失。 任务二 外汇汇兑损益及其核算 （2）确认 　　由于汇率的变化，导致外币折算为记账本位币的金额发生变化，由此产生的差额称之为汇兑损益 　　汇兑损益＝外币金额×期末即期汇率－账面记账本位币金额 　　账面记账本位币金额＝（外币金额×即期汇率）的合计 任务二 外汇汇兑损益及其核算 （二）汇兑损益的确认方法 1.逐笔结转法 逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。 2.集中结转法 集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。 任务二 外汇汇兑损益及其核算 三、汇兑损益的处理原则 企业会计制度对各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定： （一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。 （二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。 （三）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。 （四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间额差额，应计入当期财务费用。 任务二 外汇汇兑损益及其核算 　根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑