第三章我国的审计组织形式总汇.pptVIP

注册会计师在审核ABC公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下： 对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下： 经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司（在账户分层的第一个层次内）的一个样本错误为被审计单位将应收K公司（也在第一层次内）的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司（在账户分层的第二层次内），注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。N公司的应收账款账面记录为80000元。根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。 要求：（1）说明对于两个特殊的样本（M公司和N公司），注册会计师应该如何处理？ （2）运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变理抽样方法，分别计算应收账款的审定数。 （3）假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么？ 3 答案:（1）在分析样本误差时，发现被审计单位将某顾客（K公司）应收账款错记在另一顾客（M公司）应收账款项目中，由于这并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，不能将其认定为一项误差。 在注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序。本题中，对于函证未果的N公司，既定的函证审计程序没有结果，而到期后又没有收回账款，检查相关的原始凭证时又受到限制，这种情况下，注册会计师应将该项目视为一项误差。 （2）由于注册会计师采用分层抽样的方式进行审计，故应先对每一层次做个别的推断，然后将推断结果加以汇总。本题中由于对不同的层次选用了不同的抽样方法，根据样本误差推断总体误差的方法也不相同。 第一层次，总体误差即为样本误差：480000－30000＝450000元。审定数应为：3000000-450000=2550000（元）。 第二层次：样本误差为：320000+80000=400000（元）。审定数为：1600000-400000=1200000（元）。 ①单位平均估计抽样： 样本平均值：1200000/20=60000（元） 总金额：60000×40=2400000（元） ②比率估计抽样： 比率r=1200000/1600000=0.75 总金额：3600000×0.75=2700000（元） ③差额估计抽样： 平均差额d=（1200000-1600000）/20=-20000（元） 总体差额=-20000×40=-800000（元） 总金额=3600000-800000=2800000（元） 第三个层次：样本误差为：150000元。审定数为：1400000-150000=1250000（元）。 ①单位平均估计抽样： 样本平均值：1250000/40=31250（元） 总金额：31250×140=4375000（元） ②比率估计抽样： 比率r=1250000/1400000=0.89 总金额：5400000×0.89=4806000（元） ③差额估计抽样： 平均差额d=（1250000-1400000）/40=-3750（元） 总体差额=-3750×140=-525000（元） 总金额=5400000-525000=4875000（元） 第三章 我国审计的组织形式 我国审计组织的三种形式: 政府审计机关 注册会计师审计组织 内部审计机构 2007年审计结果 　● 13个省区有2亿多元救灾资金被挪用 　● 53个中央部门存在问题金额293亿余元 　●部分城市国有土地使用权出让金违规严重 　●中石油等3家央企少计利润70多亿元 　●国开行巨额贷款被挪用炒股炒房 　● 5家电信运营企业重复投资现象严重 常见形式 预算不细化、不完整，批复不及时； 重复申报项目 挪用财政资金和专项用途的资金； 少计收入、虚列支出等截留、转移资金； 违规收费或未按规定上缴非税收收入； 违规投资、出借、经营不善等。 一 、国家审计机关 (一)我国国家审计机关的种类 1.中央国家审计机关---审计署---组织和领导全国的审计工作。 2.地方国家审计机关----双重领导（行政上受本级人民政府领导，业务上受上级审计机关领