税收筹划(梁)第1章税收筹划基础解析.pptVIP

【关键术语】 税收筹划　偷税　欠税　骗税　法律责任　财务利益最大化　绝对节税　相对节税 【思考题】 1.为什么有效的税收筹划和税负最小化不同? 2.为什么税收筹划者不仅要知道某一特定交易对其本身的税收影响,还要知道对其 他交易方的税收影响?请举例加以说明。 3.你认为税后收益总是低于税前收益吗?请举例加以说明。 4.请举例说明税收筹划、避税与逃税的区别。 5.进行税收筹划时应注意哪些问题? * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 1.2 税收筹划产生的原因 每个国家由于国体或政体不同,导致其管理国家的方式和方法有所不同,反映在税收的管理上,各国对税收管辖权的规定往往也不相同。 1.2 税收筹划产生的原因 案例1-5 A、B两国均实行单一地域管辖权,C国实行单一居民管辖权,约翰先生是一名作家,在A国拥有习惯性住所,被认定为A国的税收居民,他计划将自己新著的一本小说在B国或C国出版。假如仅从税收角度分析,则约翰先生应选择在C国出版,主要是因为这笔稿酬可以免缴所得税。因为A国实行的是地域管辖权,而约翰先生的这笔收入不是在A国取得,所以A国无权对该笔所得征税。C国实行的是居民管辖权,约翰先生不是C国的居民,所以C国也无权对这笔收入征税。 1.2 税收筹划产生的原因 在现代经济社会,企业和个人作为“理性经济人”, 必然追求自我利益最大化。现代企业财务管理的目标是企业价值或股东财富最大化,要实现这一目标,企业不仅要受内部管理决策的制约,还要受外部环境的影响。外部环境是企业内部管理决策难以改变的,但企业的财务管理活动可以主动适应其要求及变化。 企业经营者在其财务管理中,可以根据税收法规的规定,通过对企业筹资、投资、经营和股利分配等财务活动的安排,使企业避开某些特定条款,尽可能地减轻税收负担。企业经营者也可以利用国家的税收优惠等特殊政策,从而最大限度地争取税收利益等,以实现企业税后利益最大化这一目标。 1.2 税收筹划产生的原因 货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于存在竞争,市场经济中各部门投资的利润率趋于平均化,每个企业在投资某个项目时,至少要取得社会的平均利润率。正是由于货币的时间价值,使纳税人产生了递延纳税的需求。在实际工作中,税收筹划的事项涉及的年度往往不止一年,目前获得5万元的税收利益与5年后获得5万元的税收利益,其价值是不相同的。 1.3 税收筹划的种类 直接或间接使纳税绝对总额减少 直接减少某一个纳税人税收绝对额 税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额 一定时期的纳税绝对总额没有减少，但因各个纳税期税额的变化而使税收总额的相对额（即现值减少）。 1.3 税收筹划的种类 案例1-12 假如企业的固定资产折旧既可以采用直线折旧法,也可以采用加速折旧法。在不同的折旧方式下,企业的年度折旧费用不同,进而影响到各年度的利润额以及各年度的所得税税额。需要注意的是,这一影响只是年度之间的分布不同,影响的只是相对额,但从整个固定资产折旧期来看,并不影响费用、利润及所得税绝对总额。两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税情况见下表(假定不考虑折旧情况下的利润额均为每年300万元,所得税在年末缴纳)。 折旧方法 年度 折旧费用 利润额 税率 所得税 贴现率 所得税现值 直线折旧 1 100 200 25% 50 10% 45.45 2 100 200 50 41.32 3 100 200 50 37.57 合计 ? 300 600 ? 150 ? 124.34 加速折旧 1 150 150 25% 37.5 10% 34.09 2 100 200 50 41.32 3 50 250 62.5 46.96 合计 ? 300 600 ? 150 ? 122.37 相对节税1.97万元 1.3 税收筹划的种类 国内企业在本范围内，通过投资、生产、经营等的安排，以降低企业税收负担 跨国纳税人利用各国之间的税收差异，对跨国经营活动所做的税收筹划安排 1.3 税收筹划的种类 企业组织形式的选择、投资行业和地区的选择、投资规模的确定等 合理归属所得年度 产品价格的确定，产业结构的决定，生产经营方式的选择 固定资产折旧方法、存货计价方法的选择 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.4.1.1 法律原则 （1）合法性原则。在税收筹划中,必须严格遵守合法性原则,任何违反法律的手段都不属于税收筹划的范畴。税收法律是政府以征税方式取得财政收入的法律规范,用以调整税收征纳双方的征纳关系,形成征纳双方各自的权利义务,征纳双方都必须遵守。纳税人只有严格按照税法规定充分地履行其义务,享有其