增值稅热点和难点问题.docVIP

增值税热点和难点问题 存在的问题及完善构想 现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与WTO成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。 存在的问题及完善构想 范围的完整性 增 值 税 征扣税机制 口径的统一性 环节的连贯性 存在的问题及完善构想 ●存在的问题 一、征税范围偏窄 1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制 ---理论范围（一、二 、三产业） ---既征又扣，只征不扣 ---不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票 2、影响税务行政效率 ---争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞 ---混合销售和兼营 存在的问题及完善构想 ---混合销售和兼营 例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队 （1）批发销售装潢材料500万元 （2）装潢队包工包料装潢收入100万元 （3）客户自己购买材料装修收入80万元 例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材 料并负责安装 例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费 存在的问题及完善构想 3、存在重复征税 1、固定资产（只征不扣，同征增、营） 2、增值税货物 营业税劳务 3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税 4、流转环节税负不公平 100×35%×14.5%=5 100×10%×14.5%=1.45 100×3%=3 5、累退性更加严重 存在的问题及完善构想 二、税率偏高且征收不足 1、生产型17%=消费型23% 2、征收不足 ①征收率=实际收入/潜在税收规模——实际税基×税率 ——0~100% ； 56%； 64% ——2004年我省工业增值税/工业增加值=9%（全国11.7%） ② 行业税负 ： 税负=实交增值税/销售额 抵扣率=实扣增值税/销售额 税负+抵扣率=税率 存在的问题及完善构想 [调查资料] 税负 抵扣率 水力发电 11.92% 3.07% 化工材料批发 0.66% 16.2% 汽车批发 0.4% 16.37% 在调查216个行业中，税负和抵扣率之和接近17%的有19个行业，占8.8%；不足13%的有8个行业。 ——相关性不强的主要原因是征收不足。 存在的问题及完善构想 随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。 （《当代税源管理新论》） 存在的问题及完善构想 3、征收率偏高 100 ×x × 14.5% =100/1+4% ×4% x =26.54% 100 ×x × 14.5% =100/1+6% ×6% x =38.95% 若按国际公认20%计算，征收率=2.9% 存在的问题及完善构想 三、税款抵扣问题 1、抵扣范围不彻底 ---- 削弱国内产品国际市场竞争力 ---- 资本有机构成不同的企业税负不公 ---- 征管难度加大 2、扣税凭证不规范---四小票 3、税款抵扣不实 ----生产型增值税抵扣不足 ----多档税率、征收率、抵扣率并存 存在的问