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本章主要内容 第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 预付账款及其他应收项目 第五节 应收款项减值 第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 应收票据的概念 应收票据的分类 按承兑人不同 按是否带有追索权 按是否带息 应收票据的核算 为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得应收票据的票面金额，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 应收票据的账务处理 1．应收票据的取得 企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，应按商业汇票的票面金额 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费等账户 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款 带息应收票据在持有期间，期末计息时： 借：应收票据 贷：财务费用 2．应收票据到期 应收票据到期收款，按照应收票据的票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据 如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿付票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 借：应收账款 贷：应收票据 3．应收票据转让 企业将持有的商业汇票背书转让，以获得所需物资时 借：原材料等账户（按应计入取得物资成本的金额） 应交税费（按专用发票上注明的可抵扣的增值税额） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 银行存款（差额） 应收票据贴现 应收票据贴现的性质 贴现（Discount）是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。 票据贴现值的计算 贴现息=到期值╳日贴现率╳贴现天数 贴现所得金额=到期值-贴现息 贴现期、票据期和持票期的关系 票据贴现的账务处理 不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 票据贴现的账务处理 带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 如果到期付款人付款，贴现企业连带付款责任解除： 借：短期借款 贷：应收票据 如果到期付款人无款支付，贴现企业代为偿付 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据 第三节 应收账款 应收账款的核算范围 （1）应收账款是企业因销售和提供劳务活动引起的债权 （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权 （3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金 应收账款确认与计量 1、确认：应收账款应该在销售成立时予以确认。 2、应收账款计价——发票价格 应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 “应收账款”账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细核算。 应收债权的出售和融资 （一）应收债权出售 按照出售的应收债权是否带有追索权，可将应收债权出售分为不附追索权的应收债权出售和附追索权的应收债权出售。 1．不附追索权的应收债权出售的账务处理 关键：应收债权终止确认。 2．附追索权的应收债权出售的会计处理 同下：以应收债权为质押取得借款。 （二）以应收债权为质押取得借款 关键：应收债权不终止确认，反映短期借款。 质押和抵押 质押仅包括票据质押和权利质押，抵押物则相对多种，房产、汽车等都可以作抵押。 抵押与质押的区别在于： 1.抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产为主。 2.抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。 3.抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。 4.抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。 第四节 预付账款及其他应收项目 预付账款 企业按照合同规定预付的款项，通过“预付账款”账户核算。该账户是资产类账户，预付款项时记入借方，收到所购货物等时按应支付的金额记贷方，期末余