资源税和土地增值税解析.docVIP

资源税 资源税的纳税义务人 资源税是在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 资源税的纳税义务人是在我国境内从事应税矿产品的开采和生产盐的单位和个人 注意：资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，但是对进口应税资源产品的单位和个人是不用缴纳资源税。 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或转为自用时一次性征收，属于价内税。 资源税不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。 自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。 资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。 税目和税率 税目（目前有7大类） 原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油 天然气。是指专门开采或与原油同时开采出来的天然气。煤矿开采的天然气是不征资源税的（煤矿瓦斯属于煤矿开采的天然气） 煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤炭。（洗煤，选煤是在原煤开采地初加工的） 蜂窝煤，煤球是不交资源税。 其他非金属原矿。是指宝石，玉石，天然碱等这些自然资源非金属原矿 黑色金属矿原矿。铁矿石，锰矿石 有色金属矿原矿。铜矿等 盐。包括固定盐以及液体盐（卤水）。固定盐包括海盐，湖盐原盐和井矿盐 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 税率 比例税率和定额税率相结合 原油，天然气，煤炭使用比例税率 其他都是用定额税率 （二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定　　1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。　　2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。　　3.新增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。 计税依据 从价定额征收的计税依据——销售额 销售额为纳税人销售应税产品（原油，天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（包括违约金，优质费）。与销售应税矿产品缴纳的增值税计税依据是一致的 其中： （1）开采矿产品的纳税人由其关联单位销售，按照关联单位销售额征收资源税。如果既有对外销售资源税应税产品，又有用于连续生产非资源税产品的或自用的，对于自用这部分，按照对外的平均售价来确定。 （2）纳税人将开采的矿产品直接用于出口的，按照离岸价征收资源税。 二、从量定额征收的计税依据——销售数量 1.销售数量包括开采应税产品的纳税人实际销售的数量和视同销售的自用数量。 2.纳税人不能提供明确的销售数量，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量 3. 金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 加工量*倍数=原矿的数量 4.纳税人自产的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售固体盐环节交税 如果自产的液体盐连续加工生产非应税产品，这时是需要交税的。 纳税人外购的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售环节交纳的资源税，准予扣除外购的资源税按照领用的数量来扣除。 应纳税额的计算 两种计税方法 计税方法 计算公式 适用范围 从量定额征收 应纳税额＝课税数量×单位税额 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 从价定率征收 应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率 原油、天然气、煤炭 纳税人开采的原煤 直接对外销售。 按照销售额*税率计算资源税 销售额中不包括从坑口到车站，码头的运输费用 将开采的原煤自用与加工成洗煤或选煤，在原煤移送环节不用交税。自用于其他方面，视同销售原煤。 纳税人将开采的原煤加工成洗煤或选煤 直接对外销售的（资源税应税产品连续加工成应税产品，在加工环节不需要交税） 洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率 洗选煤销售额包括销售副产品的销售额，但不包括从坑口至车站，码头的运输费用 洗选煤用于自用：视同销售洗选煤。 纳税人以自采的未税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是要交资源税。 如果以外购的已税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是不用交资源税的。 如果以上两个分不清楚，则按照销售洗选煤的销售额来核算。 税收优惠 减免税项目 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自