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建筑施工企业“营改增”后的税务筹划浅谈 　　摘要：当前，参`随着我国的税制改革和政策完善深入推进，特别是以“营业税改增值税”为标志的新一轮的税制改革已经启动，建筑业也在这一税制改革的试点范围内。本文通过对新的增值税制度与现行营业税制度之间的差异比较，对在新的增值税制度下施工企业涉税业务（销项：应税收入；进项：成本费用）内容进行深入分析，面对企业涉税风险因素，提出加强企业内部管理，积极筹划应对，以达到降低税负，实现利润最大化的目标。 　　关键词：施工企业 增值税 税务筹划 　　企业向国家纳税，是应尽的社会责任、义务。对于企业自身来说，让企业不交税或少交税是促进企业自身发展的一种政策优惠，体现了国家对企业的扶持和关心。财政部、国家税务总局发布了《关于印发营业税改增值税试点方案的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，开启营业税改增值税的结构性调整；“营改增”是我国税制改革的必然趋势。在目前国内建筑业中增值税还没有形成一条完整的价值链，上游企业大多数是小微企业，其开具专用发票的能力很小，且现阶段我国税制建设还不是很完善，这就为建筑业的税收筹划带来了良好的机遇，企业应抓住时机积极进行税收筹划，以达到降低税负，实现利润最大化的目标。 　　一、新的增值税制度与现行营业税制度之间的差异 　　[项目＼营业税＼增值税＼计税原理及特点＼每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。 ＼对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。 ＼计税基础不同＼营业额=收入（包含纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用）。＼1、销售额 = 营业额 - 销项税 =（建筑业营业收入- 减除项目金额）/（1 + 税率）。 ＼2、销项税额=销售额×税率 ＼3、进项税额=买价×扣除率。＼税率＼较低（3%）＼较高（11%）＼应纳税额计算＼应纳税额=营业额×税率＼应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率＼纳税机构＼地税主管机关＼国税主管机关＼纳税时间节点＼收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天＼收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天＼发票开具＼不区分普票、专票 ＼增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。＼进项税票认证＼不涉及＼“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。 ＼征管特点＼简单、易行 ＼增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 ＼] 　　通过分析比较《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《营业税改增值税试点方案》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，就施工企业来说，得出营业税与增值税两种税制之间的差异，如上表。 　　由表中可见，营业税与增值税的主要区别在于税率及应交税款的计算方式上，虽然发票开具、进项税票的认证、征管特点有所不同，但企业只要认真执行相关规定，是不会影响应纳税额的。在理论上，只要建筑企业能够获得足够多的进项抵扣，那么企业所要缴纳的增值税是则可低于营业税。 　　二、销项：应税收入 　　建筑业改征增值税后，据现行的《营业税改增值税试点方案》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定，其计税基础（销售额）的认定：为业主单位（甲方）提供应税劳务所收取的全部价款和价外费用。其中：价外费用包括收取的手续费、违约金、赔偿金等等款项及其他各种性质的价外收费。简而言之：建筑施工企业向业主单位（甲方）除收取的销项税额外所收取的一切收入，无论会计制度规定如何核算，均应并入工程结算收入计算应纳税额。 　　针对建筑业分包施工的特点，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，仍应以其取得的全部价款和价外费用为应税销售额，而支付给分包单位的工程结算收入，应由分包企业开具增值税专用发票，并在当期抵扣。 　　三、进项：成本费用 　　“营改增”政策的实施，将使建筑行业所有环节都缴纳增值税，环环相扣，层层抵扣，人工、材料和机械等全都实现价税分离，但目前施工企业中增值税还没有形成一条完整的价值链，所以，项目支出的成本费用中，关键是取得增值税专用发票，尽量避免重复交税。 　　（一）人工成本 　　由于我国建筑企业多为劳动密集型企业，人工成本往往占成本总额较大比重，这其中不仅包括本企业自身发生的人工费，还包含相当比重的劳务分包成本，由于现阶段劳务公司没有被纳入《营业税改增值税试点方案》，建筑劳务公司无法提供增值税专用发票。近些年来，人工成本