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浅析“营改增”对铁路运输企业的影响及对策 　　摘要：众所周知，我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是“营改增”，即营业税改征增值税，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。财政部和国家税务总局在《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）中明确规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，使整个交通运输行业全部纳入了“营改增”范围，营改增的进程又迈出了一大步。 　　关键词：铁路运输企业 营改增 影响 对策 　　众所周知，我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是“营改增”，即营业税改征增值税，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。财政部和国家税务总局在《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）中明确规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，使整个交通运输行业全部纳入了“营改增”范围，营改增的进程又迈出了一大步。 　　一、铁路运输企业实行“营改增”的意义 　　我国经济高速发展，社会分工不断细化，目前营业税和增值税两大流转税并存的现状越来越影响社会发展和对财富分配不公平。主要表现在：⑴重复征税现象日益严重。由于营业税绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，导致营业税纳税人的部分涉税收入既缴纳了增值税又缴纳了营业税，或者缴纳了两次及以上的营业税。重复征税问题是我国现行营业税存在的最大问题。⑵抵扣链条中断。一方面增值税纳税人由于购买的劳务、不动产无法取得增值税专用发票，无进项税可抵扣，导致对没有增值的部份也要缴纳增值税；另一方面征收营业税的行业不能抵扣增值税进项税额，人为加重了部分行业的税收负担。 　　“十二五”期间，营业税改征增值税的税制改革充分结合我国改革实际，提出了重要的战略方向。铁路企业进行“营改增”有正面影响也有负面作用，要经过实际的运营才能得出结论。现在铁路运输企业实行“营改增”的意义主要体现在：⑴同国际税收体系趋同。增值税对每一个生产流通环节的增值额进行征税，而不是按销售全额重复征税，在全世界得到拥护。⑵“还富于民”呼声日渐高涨。国家财政收入的90%来自于税收，近年来财政收入增长速度远远超过GDP的增长速度，与国民经济发展是不协调的。⑶使增值税抵扣链条完整。纳入营改增试点后，铁路运输费用的抵扣率将从7%提高到11%，对购进铁路货运服务的下游企业可增加进项税额抵扣，有助于减轻下游企业税收负担。⑷大力发展第三产业的要求。我国增值税的征税范围排除了大部份第三产业，不利于服务业的发展。 　　二、“营改增”对铁路运输企业的影响 　　（一）促进铁路运输企业参与市场竞争 　　通常，税收负担取决于税率和可抵扣项目两部分。财税〔2013〕106号文规定，提供交通运输业服务、邮政业服务，增值税税率为11%，增值税征收率为3%。即对于客运执行3%的简易征收率，将不会增加铁路运输业客运部分的税收负担；对于货运执行11%的增值税税率，车辆购置费用或者接受加工修理修配劳务和应税服务，负担的增值税额均可以抵扣，将会对铁路运输业产生重大影响。 　　铁路运输企业实行“收支两条线”制度，运输收入全额上缴，由总公司确认的运输清算收入作为企业的“主营业务收入”。 营改增后，“主营业务收入”要剔除增值税部份，还原为税后收入，将大幅降低铁路运输企业的营业收入。另一方面铁路运输企业成本费用中可抵扣的增值税进项税额却偏少，因为铁路运输企业大部分线路及房屋等固定资产是“营改增”前投资购置的，其购置费用中的进项税额无法抵扣，增加了铁路运输企业的成本。这些因素就导致铁路运输企业的利润将明显减少。随着交通基础设施的不断升级完善，铁路不再有垄断的优势，铁路运输企业要提高利润就必须走向市场，提高各方面的服务水平，不断挖潜提效，增收节支，参与市场竞争，在运输市场中争取获得更大的份额。 　　（二）对铁路运输企业财务人员素质提出更高要求 　　“营改增”前铁路运输企业财务人员大部分没有从事过增值税业务，对增值税业务了解较少，因此“营改增”对财务人员的素质提出了更高的要求。例如对票据的管理，总公司专门下发了《中国铁路总公司增值税专用发票管理暂行办法》，对加强铁路运输企业增值税专用发票管理，防范增值税专用发票风险过程中的销项发票领购、开具、作废和红字发票、保管，以及进项发票管理等方面作了具体规范，增值税发票在管理的各个环节上都要求非常严格规范，我国《刑法》对增值税专用发票管理中的违法行为也做了专门的规定。“营改增”后财务人员不但要认真学习掌握各项有关法律法规，还必须熟练掌握和运用各增值税专用科目，正确区分铁路运输企业增值税汇缴和属地缴纳两种方式等许多增值税特有的处理方法。 　　（三）对铁路运输企业物资采购管理