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浅析上市企业内部控制体系的建设和完善 　　摘要：我国很多上市公司已经按照相关法律法规的要求，建成了相对完善的内部控制体系，但从实施情况来看，一些上市公司在内部控制体系的设计、执行、内部控制评价以及内部控制信息披露等方面仍然存在一些问题，本文将根据存在问题，提出相关的改进措施，进而促进内部控制体系的不断完善。 　　关键词：上市公司 内部控制体系 问题 改进 　　随着《上市公司内部控制指引》、《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制配套指引》等一系列规范和指引的发布，我国上市公司内部控制的建设力度逐步加大，虽然内部控制体系在大部分上市公司已经建立，但是由于很多上市公司在执行内部控制的过程中是非自愿的，因此就可能存在内控流于形式的以及监督和制约机制不够等问题；除此之外，内部控制信息披露的质量参差不齐，披露信息的标准不一，披露形式和方式随意性等是现在上市公司急需解决的问题。本文认为上市公司内部控制体系现存的问题主要有以下几方面： 　　一、上市公司内部控制体系存在的问题 　　（一）公司治理不利导致内部人控制问题 　　根据我国《企业内部控制基本规范》，上市公司的董事会和管理层对企业内部控制的建立、实施负责，监事会对内部控制的实施效果以及披露进行监督，而注册会计师作为独立的第三方应对内部控制报告进行鉴证，三方相互独立，互不干涉。但从相关数据来看，有32%左右的公司没有明确内部控制的责任，加上我国上市公司在公司治理方面存在监督部门弱化的问题，这就就导致公司的管理层成为企业最终的控制人，即内部人控制。 　　（二）内部控制建设不足 　　建设和完善内部控制体系需要企业投入大量的人力、物力和财力。但我国上市公司出于短期利益的考虑，不愿对内部控制体系进行投入，再加上我国法律法规的不完善，最终导致我国上市公司人员内部控制意识薄弱，内控执行流于形式。 　　（三）内部控制信息披露参差不齐 　　虽然我国绝大多数上市公司已经对内部控制信息进行了披露，但只是对内部控制的建立和健全进行了描述，而对于评价、内部控制的缺陷等问题涉及较少；我国对内部控制披露标准的不统一造成披露质量参差不齐，披露的形式以及内容的详尽程度也都不尽相同。 　　（四）监督机制弱化 　　很多上市公司在管理层下设内部审计部门，导致内部审计人员出于管理层的管理之下，进而不能发挥应有的监督作用；另外内部审计部门在上市公司中的地位较低，权限较小，因此无法发挥自己的职能，最终造成名存实亡的情况。 　　二、上市公司内部控制体系的建设和完善措施 　　（一）政府要发挥监管职能，加快法律法规的建设步伐 　　一方面要以法律的形式明确上市公司管理层、监事会等部门的责任和义务，把内部控制建设上升到法律的高度，这样就能保证内部控制责任主体能相互监督和制衡，避免高级管理人员一人独大，还要完善上市公司信息披露方面的法律制度，使我国内部控制建设有法可依；加强监管部门的检查和监督，中国证监会要监督上市公司内部控制报告的披露情况，对不合披露规定的上市公司进行公开的批评谴责，并要定期对上市公司内部控制进行检查，促进内部控制的完善。 　　（二）加强公司治理，为内部控制的实施奠定良好的环境基础 　　1、完善独立董事制度 　　首先，增加独立董事的人员数量和提高董事的专业素质；其次，把独立董事的薪酬和公司的业绩相挂钩，减少独立董事和上市公司的利益联系，保持其独立性；再次，改进独立董事的提名制度，发挥提名委员会的作用，避免高级管理人员凌驾于内部控制之上选择有利于自己的独立董事。 　　2、完善监事制度 　　提高职工代表的比例，充分发挥广大职工的监督作用；改进监事的提名制度，如在监事会内部设立提名委员会；提高监事的专业能力，聘请具有财务、法律、审计知识的人员来担任独立监事。 　　3、发挥内部审计部门的作用 　　我国很多上市公司已经根据自身情况设置了内部审计部门，但75%左右的上市公司内部审计部门隶属于管理层，大大降低了内部审计的作用；另外内部审计部门的审计范围较小，主要是针对财务领域，很少涉及到经营管理领域。因此为了保持内部审计部门的独立性，内部审计部门应由董事会直接领导，并且要拓展内部审计部门的审计范围。 　　4、发挥外部主体的监督作用 　　如发挥媒体作用，媒体可以对上市公司治理的情况进行实时的监督和披露，进而加大社会公众的监督；另外要发挥注册会计师的作用，加强注册会计师行业的职业道德建设，保证鉴证业务的独立性。 　　5、加强人力资源建设，完善考核与激励机制 　　改善考核指标单纯依靠业绩评价的现状，采用综合的相对绩效指标对员工进行全面的考核，并要建立合理的薪酬体系，尤其是对高管的薪酬管理，要把高管薪酬与股东财富相挂钩，如实行期权激励；另外要定期对员工进行培训，引进公司外部先进的理念和管