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浅谈中职学校引入权责发生制的思考 　　中图分类号：G630 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02 　　摘要 随着我国职业教育体制的改革发展，中职学校经费来源也由以往的靠国家财政拨款和学生的学杂费的模式，逐渐变为以财政拨款为主，多渠道筹资办学的体制。在新的形式下，会计核算内容也随之发生了变化，从客观上要求中职学校加强教育成本核算，因此，迫切需要修改和完善中职学校的会计制度，在会计核算中引入权责发生制。 　　关键词 中职学校 收付实现制 权责发生制 　　我国《事业单位会计准则》第16条规定：在通常情况下，事业单位的财务会计核算采取收付实现制，但是如果产生经营性收入，会计核算可以采取权责发生制。近年来，随着中等职业教育体制不断改革与发展，职业学校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力，目前，需要学校自己多方筹措资金，比如与企业开展联合办学、接受投资机构的投资、上级补助等，中职院校经费来源呈现多元化态势。现行中职学校的收入与费用核算不配比的矛盾进一步加巨，逐渐不能适应中等职业学校财务管理的要求，难以全面体现中等职业学校的资产情况以及财务收支状况。因此，为了提高中职学校的财务管理效率，促进中职学校的健康发展，以适应财政绩效改革考核的需要，有必要对现行的会计核算制度进行改革，而适当的引入权责发生制可以更好地促进职业学校的发展。 　　一、中职学校实行收付实现制的局限性 　　中职学校实行收付实现制的主要原因是当前职业学校资金主要来源是财政拨款和教委资助，要与财政总预算的计算口径保持一致，满足财政预算管理的需要，便于财政部门会计信息的汇总、分析和利用。但是，收付实现制在成本配比上有着先天的不足，忽视负债形成、资源耗费和收入实现的时间。但实行收付实现制的局限性主要表现为： 　　（一）不能如实反映学校资产状况 　　1.不能如实反映固定资产的现状 　　实行收付实现制，固定资产在会计核算上弊端主要表现在以下三个方面：第一，学校购入固定资产， 固定资产价值同时以固定资产和固定基金反映，按实际成本支出直接记入当期支出，受益期不列支成本，会造成购置期成本虚高，各期成本忽高忽低；第二，固定资产不计提折旧，不能反映固定资产在使用过程中价值逐渐转移的事实， “固定资产”科目体现的账面价值和实际价值不相符，会虚增资产；第三，固定资产报废增加财务工作量。由于不计提折旧，导致一些已到报废年限的固定资产还是按账面价值反映在“固定资产”科目中。学校等事业单位固定资产报废必须经财政审批，资产核销程序繁琐，又在一定程度上增加了学校财务的工作量。由于没有真实反映固定资产的价值的净值，使得“固定资产”科目的内涵不能得到体现，不利于固定资产使用绩效的考核。 　　2.无形资产核算问题 　　目前，大部分中职学校都缺乏严密的无形资产核算体系。一些中职学校没有认清无形资产价值，或者无法评估出其公允价值，对无形资产没有入账；有少数学校即使入账，但在日常核算中，对成本管理不重视，难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。 　　3.低值易耗品核算问题 　　中职学校有大量的单位价值未达到固定资产规定标准的资产，由于使用时间在一年以上，按照规定，在“固定资产”科目中核算。但在实际工作中，随着科技的发展，这类物品逐渐贬值，且这类物品容易损坏，更换比较频繁，故不宜在“固定资产”科目中核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适。 　　4.没有计提减值准备 　　按照会计核算谨慎性原则，单位应将各类资产潜在损失计提资产减值准备，以修正历史成本，如实反映资产状况。然而在中职学校，因为没有计提减值准备，导致资产账面价值与实际价值不符。 　　（二）不能全面记录和反映中职学校负债情况 　　收付实现制忽视“隐性债务”的核算，不利于防范财务风险。收付实现制以现金或银行存款的实际收付作为支出的依据，并不包括应付未付的债务：比如办公用品、图书等采购过程中的货到未付款；新建或改扩建工程未付的质量保证金；分期应付未付的维修费用等。这些客观存在的债务，可能夸大了中职学校可支配的资金，不利于中职学校防范和化解财务风险，不利于中职学校持续健康发展。 　　（三）职工福利基金核算问题 　　目前，大部分学校等事业单位职工福利基金是按工资薪金收入一定比例计提列支的。在实行国库单一账户核算情况下，各项事业支出都在预算额度内使用，先行列支成本不利于账务的准确核算。 　　（四）不符合成本核算的要求 　　1.教育成本核算不准确 　　通过计算生均教育成本，从而合理制定收费标准，提高办学效益，是中职学校谋求发展的内在需要，也是在激烈竞争市场中取胜的关键所在。但是，采用收付实现制，不能准确计算教育成本。比如，学校的学费在每年2月和9月收取，而会计核算年度为每年1月1