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浅析烟草企业内部审计质量控制 　　一、引言 　　随着企业管理水平的进一步提升，企业经营者对加强企业内部审计质量控制提出了更高要求。我国的审计监督制度伴随改革开放的推进产生和不断发展，目前，企业内部审计已成为现代企业内部监督、精细管理的重要方式，成为建立和完善企业法人治理结构的内在需要。 　　二、内部审计和内部审计质量控制 　　2013年8月，中国内部审计协会发布新的《中国内部审计准则》，将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。” 　　作为内部审计工作的关键环节和重要评价标准，内部审计质量是衡量审计工作对审计目标的完成程度和对审计标准的符合程度，包括审计人员质量、审计流程质量、审计结果质量、审计进度质量等。内部审计质量控制应该动态、连续的围绕审计质量各要素进行，以确保内部审计质量控制制度和程序合理、运行规范有效。 　　三、烟草行业内部审计质量控制现状 　　经过三十年的现代企业经营与发展，烟草行业已建立起较为完善的内部审计体系，大多数单位制定了内部审计监督的相关制度，能按照组织职能要求基本独立的开展内部审计业务，部分单位还试行了审计委派制。行业内部分企业还根据国际标准化组织（ISO）的标准制定了内部审计业务手册、完善了内部审计工作流程，为加强内部审计质量控制作出了有益探索。但在其不断发展完善的同时，也存在不少问题，主要表现在以下几个方面： 　　（一） 内部审计机构设置不规范 　　目前，烟草行业仍存在内部审计机构设置不规范的现象，如部分单位尚未设置独立的内部审计机构，有的将内审部门和纪检监察部门合署办公，有的将财务审计混为一谈，县级局基本未配置审计人员等。这些都将极大影响内部审计工作的独立性，使内部审计工作不能有效开展，从而使内部审计意见的公正、客观性大打折扣、降低内部审计的监督质量。 　　（二） 审计委派制实施不到位 　　烟草行业虽在部分单位开始试行审计委派制，但多为省级公司审计机构对市级公司审计机构实行审计委派，设立审计派驻办，并未推行全行业自上而下的审计委派制。另外，审计派驻办与原市级公司审计科实行“两块牌子、一套人马”，在人员任命、绩效考核、审计工作开展等方面仍基本以市级公司为主，审计人员认为审计派驻办设立后除了增加部门头衔外对实际工作几乎无影响，审计委派制效果不佳。 　　（三） 内部审计职能未完全实现 　　近年来，内部审计在理念、目标、职能和内容等方面的外延不断拓展，而烟草行业内部审计职能并未同步完善。 　　1、从审计内容来看，目前烟草行业内部审计仍将大部分精力集中在财务数据的真实性、账务处理的准确性及政策制度的执行度等方面，注重对财务报表、会计账簿、原始凭证等的审核监督，很少将经营绩效、管理水平提升、制度合理性、国有资产保值增值等纳入内审范围。 　　2、从审计环节看，烟草行业的内部审计多为事后审计，经济业务事前的咨询确认、事中的实时监督较少，少数涉及事前、事中的审计，也多为走过场，内部审计的作用得不到有效体现。同级审计周期长频率低，开展滞后，不能及时反映存在的问题。 　　（四） 内部审计人员素质有待提高 　　1、知识结构不合理。烟草行业内审人员多具有财务审计专业背景，财务会计知识比较丰富，但对企业经营活动和控制活动了解不足，知识结构也相对单一，缺乏精通企业管理、内部控制和土木工程的人才，具备综合分析能力的复合型人才更少。 　　2、知识更新不快。近年来，财政、税务、法律规范大量更新和行业内各业务领域制度不断完善，都对内审工作提出了更高要求。但烟草行业的内部审计人员仍停留在掌握过去财务政策法规的基础上，对新的规范、制度等缺乏学习的动力，对生产经营及其他方面的知识更是不甚了解。相关知识的匮乏和审计依据的滞后必然影响内部审计工作质量。 　　四、加强烟草行业内部审计质量控制的对策 　　提升烟草行业内部审计质量是一项系统工程，需从企业管理结构、审计资源、制度完善、效果保障等方面着手，切实保障内审工作质量。 　　（一）完善内审机构设置，保障内审工作独立开展 　　烟草行业要保障内部审计独立有效开展，首先要设置由最高管理层直接参与的内部审计委员会，审定内审计划、听取内审意见、核批内审报告、关注后续整改情况；其次要设立专门的内部审计机构，配备一定数量专业胜任的专职内部审计人员；第三要使内部审计机构组织地位高于其被监管对象并直接对最高管理层负责，内部审计机构负责人需由上级主管机构直接任免以保障内部审计活动独立客观开展。 　　（二）拓宽思路，充分发挥内部审计职能 　　一是审计职能由监督向确认咨询转变，为企业经营管理及重大决策提出切实可行的合理化建议、提