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浅议企业内部控制体系设计动态目标的实现 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02 　　摘 要 内部控制体系设计的目的是控制风险，而如何规避体系设计的滞后性及失效问题则是内部控制体系建设中不得不思考的一个问题。本文拟通过内部控制体系三个动态目标的设计，即动态预警、动态报告、动态调整，并进而探索实现动态目标的路径，从而实现内部控制体系设计的灵活性、前瞻性及自我修复功能。 　　关键词 内部控制 动态目标 实现 　　中国企业的内部控制伴随着中国经济的发展与全球经济一体化的趋势，其要素、内涵不断丰富和完善，并不断向系统化、国际化标准靠拢。2008年6财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》以及随后发布的相关配套指引意味着企业内部控制体系时代的来临。内部控制体系设计的目的是控制风险，而风险是随时随地不断的在变化中的。市场瞬息万变，风险无处不在，内部控制体系设计针对的是已有的和可能预测到的风险活动，但对于未发生过或未预测到的风险可能存在无法识别或控制失效问题，而内控体系在设计、实施过程中必要时间的需要更是使这种制度落后于需要的现象弊端层出。那么如何设计内部控制体系使之能够灵活应对和处理未发生过或未预测到的风险，则成为企业在内部控制设计过程需要认真考虑的一个问题。本文拟通过建立内部控制体系设计的三个动态目标即动态预警、动态报告、动态调整，进而分析研究实现动态目标的有效途径，完善内部控制体系的自我修复功能，规避内部控制体系设计失效的风险。 　　根据企业内部控制基本规范，企业内部控制的目标是：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业内部控制设计体系设计时最重要的是内部控制体系应满足企业一定期间战略发展目标的需求，即内部控制体系的建设规划应具有一定的前瞻性，而要实现这一点，企业除了要建立管理执行层的日常监督与内部监督部门的定期评价及外部专业机构的独立评价三位一体的内部控制监督管理体系外，还要设计并确立内部控制体系的动态目标，即动态报告、动态预警和动态调整，这是评价内部控制体系设计预期效果、检验企业内部控制体系生命力的一个重要标尺。 　　一、动态预警目标及其实现 　　动态预警是基于风险预警指标体系设计的有效性，实现内部控制体系对风险的识别、评估及时预警。风险预警指标体系的建立基于两类信息即财务类信息、非财务类信息。财务信息具有非常系统的信息处理、分析、报告的体系，因此重点是根据企业的发展战略、发展重点、经营行业特点对财务类风险预警指标的选取及风险预警值的设计。其中关键的预警指标包括：现金风险预警指标如现金流量表中的经营活动净现金流量、净现金收益率等；应收款风险预警指标如应收账款周转率、周转天数等；存货风险预警指标如超期库存、存货周转率、周转天数等；预付款风险预警指标、负债类风险预警指标如资产负债率、现金流动比率、产权比率等。风险预警值的选取需参考企业外部同行业先进、平均值、危险预警值，并给合企业内的业务特点、企业的风险承受度、风险倾向以及历年指标数据进行综合分析研究确定，并应依据外部环境变化、企业发展变化进行相应调整，以确保指标预警的有效性、准确性。非财务类的预警指标具有一定的不确定性以及风险的非相关性，选取难度较大，一般需要通过长期而又系统的信息积累和分析，必要时可通过建立模型确定此类信息与风险的相关性，从而确定风险预警指标。确定预警指标后应通过内部控制机制确定预警指标发出的具体部门、人员，将风险预警嵌入至内部控制的关键控制点中，并落实到人，从而建立起完善的风险预警机制。 　　二、动态报告目标及其实现 　　动态报告是基于内部控制体系自身对内控风险点异动信息的敏感性及有效分析所开展的风险预警及对策研究，需要内部控制体系信息通道的畅通，信息报告的有效、及时。这需要在设计内部控制体系时既要确保信息报告体系具有严密而又快速的、自下而上的信息报告的渠道，又需要有灵动、及时、由上而下的信息反馈机制，从而建立起信息报告的良性循环。这个良性循环应该包含两个层次的信息报告，一是时点和期间信息的报告，这是一种常态报告，在企业中可以通过经营分析、财务分析、营业报表、财务报表等来实现。这其中财务报告体系相对于其他内部控制报告类别是最为成熟和完善的。财务报告体系的基础是会计基础工作规范、会计政策的制定、信息系统的使用以及财务信息报告的规范，并通过日常的会计监督、复核、授权审批、财务稽核、不相容岗位分离、内部牵制等形成一个严密的财务管理监督体系，对企业的财务、会计管理实行全过程监控，确保财务报告数据的真实性、准确性和完整性。二是异常信息的报告，是基于常态报告、常识、规律的比较分析而产生的对异动信息的分析报告，是动