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公允价值会计的可靠性研究 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02 　　摘 要 可靠性是会计信息质量的基本特征。对于公允价值会计信息而言，其可靠性不仅要依靠具体的执行准则和操作指南作为约束，更需要有效的制度规范、完善的外部市场环境作为重要基础，只有这样才能切实遏制企业对公允价值的蓄意操纵，确保公允价值会计信息能够真实反映企业资产或负债价值的变动情况。本文对公允价值会计可靠性的内涵、影响因素以及对策建议进行探讨。 　　关键词 公允价值 可靠性 会计信息 真实性 　　一、公允价值会计可靠性的内涵 　　（一）公允价值的定义 　　美国对公允价值的研究一直位于世界前列，在不同时期，美国对公允价值的定义也有所不同。1970年，美国APB在《企业财务报表的基础概念和会计原则》中提出，公允价值是指包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值；1980年，FASB发布的SFAS 33中提出，公允价值是指在非关联交易中自愿的买方与卖方对交换价格的合理预期；2006年，FASB发布的SFAS 157中提出，公允价值是指在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格。由此可见，随着公允价值的应用日益广泛，公允价值的定义也随之日趋完善。 　　2006年，我国在颁布的新会计准则中明确了公允价值的概念，即指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 　　（二）公允价值会计信息可靠性的内涵 　　1980年，FASB颁布的SFAC2《会计信息的质量特征》中指出，可靠性是会计信息质量的内在特征，能够真实地反映会计对象的情况。而会计信息可靠性主要体现在可验证性、中立性和真实性三个方面，具体情况如下： 　　1.可验证性。对于历史成本而言，其可根据原始凭证以及交易双方的实际活动进行确定，具备较强的可验证性；对于公允价值而言，初始计量和后续计量中的第一级次与历史成本计量结果是一致的，表明其具备一定的可验证性。但是，随着公允价值计量级次不断降低，其主观判断因素会随之不断增加，如利用现值法判断未来现金流量金额、折现率等，从而降低了公允价值信息的可验证性。 　　2.中立性。中立性是指公允价值信息要忠实地、不偏不倚地反映企业损益变动情况。公允价值是在公平交易的市场环境下，由市场认可的资产或负债定价，这需要利用市场信息并采取估值技术对公允价值进行确定。在市场认可的资产或负债定价出现变动时，应确认为损失或收益，而历史成本计量只确认减值损失、不确认收益增加，这使得公允价值计量与历史成本计量相比更具有中立性的特征。 　　3.真实性。真实反映会计核算对象的情况是会计信息可靠性的前提和基础。对于公允价值而言，其遵循的是实质重于形式的原则，要求能够如实反映资产或负债在市场环境中的价值。然而，随着市场环境的不断变化，公允价值计量不可能每一次都可以找到与活跃市场中相同或相似资产、负债的定价，所以这时需要运用估值技术、估值模型确定公允价值，使得公允价值真实性受评估人员的专业水平、职业判断能力等因素的影响较大。 　　二、公允价值会计可靠性的影响因素 　　（一）缺乏具体的公允价值准则 　　我国新会计准则中虽然将公允价值界定为会计计量属性，但是却没有对公允价值的计量方法和计量模型作出详细、统一的规定，使得公允价值计量方法分散在不同的其他具体准则中。由于公允价值计量本身具有复杂性、技术性的特点，所以在没有具体的公允价值准则和操作指南的指导下，势必会影响公允价值估值模型选择的准确性，使公允价值计量受制于会计人员主观因素的作用，从而导致公允价值会计可靠性不足。 　　（二）缺乏完善的公允价值实施环境 　　公允价值会计的可靠性必须要有成熟、透明、开放的市场环境作为必要条件，为公允价值计量提供公平、客观的市场信息。但是，我国市场经济尚处于初级发展阶段，没有建立起完善的交易环境，易导致交易信息不客观、不全面。同时，我国会计法律法规的约束性和惩治性不强，对企业会计行为的监管力度不到位，加之企业自身在内部控制方面又存在缺陷，从而使得公允价值成为了一些不法企业操作利润的一种手段，严重影响公允价值会计的可靠性。 　　（三）社会审计监督力度不足 　　在确定复杂、专业性较强的资产公允价值时，企业需要委托外部专业评估机构提供评估服务，充分发挥专业评估人员的业务处理能力和职业判断能力，这就使得专业评估机构的评估能力和专业评估人员的综合素质成为了影响公允价值会计信息可靠性的重要因素之一。然而，当前我国专业评估机构的运行规范性较差，在实际操作中易出现与企业相互串通的问题，严重影响会计信息质量。 　　三、提高公允价值会计可靠性的对策建议