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从19世纪个人主义的演变看美国会计管制的萌芽 　　【摘要】 会计信息是一个国家经济信息的基础，资本市场对经济资源的有效配置依赖于会计信息的披露。对会计信息的管制是政府调节资本市场、干预经济活动的体现。不同国家的会计信息管制的制度安排不可避免地受到历史、社会和文化因素的影响。个人主义是美国文化的主线，它同样也渗透到美国会计信息管制的变迁过程中。如果能从个人主义历史演进的角度进行分析，了解会计信息管制的历史路径，则有利于把握美国会计信息管制的发展方向。 　　【关键词】 个人主义； 会计管制； 演变 　　19世纪上半叶以前的美国企业虽然已经出现了会计记录，商业企业也利用会计信息制定决策，但是那时在大多数企业里，企业的所有者和管理者尚未分离，业主即是管理者。这使得企业的会计处理方法和会计处理程序都出于对业主利益的考虑，会计信息也主要为企业的业主服务。南北战争时期的末期是“经理资本主义”的前夕，职业经理人阶层开始出现，所有权和经营权开始分离（Tedlow，1985）。19世纪40年代的美国，企业出现了极大的变化。企业的发展突破了地域的限制，有代表性的公司的规模逐渐扩大，竞争的性质发生了变化。“这些巨大变化的后果之一是……新的规则还不稳定，无法提供固定的参考……随着19世纪经济的飞速发展，每个人都得自定规则”（Engelbourg，1980）。例如企业可以根据业主需要在法律范围内设立秘密准备、调控鼓励分配政策等。因此，在19世纪上半叶以前，美国企业还处在公司制的起步阶段，企业外部投资者参与较少，尚未形成对会计管制的需求。但是在19世纪下半叶，由于铁路业的出现，情况发生了变化。 　　一、19世纪个人主义从淡化到放任的历史变迁：演变和僵化 　　如果说美国拓荒时期和殖民地时期的个人主义是处在淡化和形成期，那么19世纪下半叶的个人主义则表现为完全的自由放任。 　　在拓荒与殖民地时期个人主义处于一种被淡化的状态，其原因主要有两个方面。一是由于生产力水平低下的影响，人们改造自然和征服自然的能力较低。因此，只有相互合作才能应对各种困境。这时的个人是不能够脱离社会群体而独立生活的，个人是完全融于社会的。“私人财产首先服务于社会需要，然后才是个人需要”（Nelson.Willian E，1975）。二是由于殖民统治的需要，个人必须服从政府。不论是依据英王特许状组建的王室殖民地，还是利用民众契约组建的自治殖民地政府都有权利干预民众的任何事务。 　　一方面，经济的高速发展和生产力的不断提高为个人能够独立地按照自己的意愿生活提供了可能。同时起源于欧洲的启蒙运动的自由平等思想使个人主义的价值观深入美国人的思想。另一方面，使美国走上独立发展道路的独立战争（1965年结束）更激发美国人对自由、平等、民主的追求。“移民经历所造成的最重要的后果也许是公私界限模糊……这种界限在美国却是出奇地变得毫无意义”（Daniel J. Boorstin，1965）。个人主义的发展由此被划分成了完全不同的两个阶段：独立之前与独立之后。独立之前的美国受英国殖民统治的影响，个人主义注重的是民主与自由。而独立之后，个人主义被赋予了追求个人自由发展的新内容。 　　随着独立战争的胜利，美国选择了共和制。共和制的采纳使美国人认识到了个人利益与公共利益的区别。共和制倡导公众利益高于个人利益，是为了防止个人利益对于公共利益的侵犯。这对遏制那些政府中的利益集团为维护集团利益而侵犯公共利益的行为起到了一定的作用。那么问题的另一面是：怎样防止公共利益对个人利益的侵犯呢？新国家的缔造者们选择了通过压缩公共权力的办法来保护个人权利不受侵犯。在此过程中，个人权利的空间得到了空前的发展。公私有别的价值观念使美国人逐渐认识到：应该不断扩大不受政府控制的个人权利以防止公共权力的侵犯。“美国人对自由的偏爱就是在担心政府权力过大的恐惧中产生的”（李小芬，2003）。个人权利的不断扩大甚至是完全自由成为了当时美国人追求的目标。在追求个人权利的过程中，个人主义的价值观添加了自由放任的内涵。 　　政治上的自由需要在经济上得到体现。自由竞争所导致的优胜劣汰一方面带来了美国经济的迅猛发展，另一方面使得个人财富出现了两极分化。在自由竞争中取得优势地位的强者则进一步强调个人主义的自由放任，以维护和追求更多的财富，同时可以消弭弱者的斗志以维护“我强你弱”的状态。财富的累积为经济垄断的形成埋下了伏笔，美国由自由竞争的资本主义向垄断资本主义过渡，但此时大规模的经济垄断尚未形成。对于在竞争中获胜的强者来说，国家对经济的干预则会使他们“前功尽弃”。所以保持现状――自由放任状态是最好的选择。在自由放任的状态下，财富可以继续积累直至形成大规模的经济垄断。正如美国学者杜威所说，“他们试图把历史的理由变成永恒的教条”（杜威，19