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增值税税率的国际借鉴及改革启示 　　摘 要：本文着重介绍了OECD国家增值税税率的现状及其发展趋势，并通过对比各国增值税税率设置情况，对我国增值税改革提出了如下政策建议：一是增值税税率设计应该尽可能简单化；二是尽量避免中间环节免税；三是提高对增值税调节效应的认识，简化增值税税率结构更有助于实现再分配目标；四是实现公平收入分配，应当增强直接税的收入调节功能。 　　关键词：增值税；税率；免税；国际比较 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.40 文章编号：1672-3309（2013）07-89-03 　　增值税是我国的第一大税，对税收的调节作用以及社会福利水平具有重要影响，下面本文以增值税税率为切入口进行国际比较研究，希望能对我国今后的增值税改革起到参考作用。 　　一、国际上增值税标准税率的设置情况 　　从分布上看，欧盟国家的增值税标准税率一般分布在15%-25%之间。根据欧盟税法的指令，欧盟国家的标准税率不得低于15%，虽然其对最高标准税率没有规定，但是各国一般不超过25%。特殊地，匈牙利在2012年将其增值税标准税率调整为27%，首次超过了25%。非欧盟国家中，除了冰岛和挪威增值税标准税率维持在25%上下，大部分国家税率水平在5%-20%范围内浮动。相较于欧盟国家，非欧盟国家标准税率的分布范围更广。总体来看，OECD国家增值税标准税率主要分布在15%-25%，税率较为稳定。 　　从趋势上看，OECD国家增值税标准税率自2008年开始呈现缓慢上升走势。提高增值税率的原因主要是出于财政收入的考虑。由于受金融危机和欧债危机影响，各国经济不景气，企业和个人的收入水平较低，且短期内难以恢复，导致所得税收入相应减少，而提高增值税税率有助于增加增值税税收收入，缓解其财政紧张的局面。 　　二、国际上增值税低税率的设置情况 　　（一） 低税率设置级次和水平范围 　　除了智利和日本，几乎所有的OECD国家都设有一档或多档低税率，但是大多数OECD国家含有的低税率级次不多，以2-3档为主，其中，通过对比较低税率级次的加权平均数（EU 2；NO-EU 1.5）可以得出，欧盟国家比非欧盟国家的税率结构更加复杂，低税率级次更多。 　　总体来看， OECD国家（除了智利和日本）普遍都设置了国内零税率，而较低税率分布范围为5%-8%之间。具体来说，欧盟国家受欧盟税法影响较大，其较低税率分布在5%-10%，而非欧盟国家则分布在7%-8%之间。 　　（二） 低税率税目和引入原因分析 　　1.低税率税目。国际上一般对如下几种商品和劳务适用低税率：一是生活必需品（如医疗，食物，水）；二是公共服务（如公共交通，邮政服务，公共媒体）；三是具有社会意义（如慈善服务，文化，体育）或有助于就业的劳务或产品（如劳动密集型服务）；四是享受特殊税收优惠的地区（岛屿，远离都市的地区，边境地区）。 　　2.国际上低税率引入的原因和效果分析。国际上在增值税税率结构中引入低税率往往是出于以下原因：一是促进收入公平分配或者减弱其累退性；二是促进对“有益品”（如文化产品、教育）或有正外部效应的商品（如节能设备）的消费；三是促进劳动密集型服务的供给。但是根据国际上已有研究成果及改革情况，总体上低税率的政策效应并不显著。 　　（1）对生活必需品课征低税率难以兼顾公平，反会增加征管成本和遵从成本。通过对在贫困家庭总支出中占较大份额的商品和劳务，即生活必需品（如食物和水），按较低的税率征税，政策意图的最初导向是希望减轻低收入家庭的税收负担，增强增值税的公平性。但是现实情况是，高收入者通常消费数量更多、价格更高的生活必需品，因此在总量上享有更多的税收支出。另外一个实践难点是对生活必需品的界定：即便是生活必需品也区分昂贵和一般，但是低收入家庭显然消费不起昂贵的生活必需品，如果政府的意图是减轻低收入家庭的税收负担，就有必要进行区分，但是显然这会显著地增加征管成本和遵从成本。 　　2001年，南非将石蜡的增值税率调整为0，但是改革的效果并不理想，大部分的税收好处没有有效地传递给消费者；同样地，法国在2009年将餐饮业增值税率从16.5%降低至5.5%，法国政府期待餐饮会大幅地降低价格、提高工人薪资或者创造就业，但根据法国国家计量经济研究所（INSEE）的追踪结果，法国餐饮业在2009年6月份仅降低了1.1%，8月份降低了0.2%，9月份降低了0.1%，10月份反而上升了0.1%， INSEE同时论证了消费者只能享受30%的增值税减税好处。大部分的税收好处被中间商吞食，但这背后的代价却是政府财政收入的大幅流失。而近期的OECD研究显示增值税中存在的复杂的税率级次和大量的免税项目不利