辨认收购者.ppt

* 【釋例二】 巨歐公司於X3年12月31日支付現金$11,650,000收購奇歐公司全部流通在外股份，使奇歐公司成為巨歐公司100%持股之子公司。合併契約並約定，若奇歐公司X4年之稅後淨利能達到或超過$1,500,000，則巨歐公司將額外支付奇歐公司原股東下列或有對價： (a) 現金$150,000； (b) 價值相當於$50,000之巨歐公司普通股，每股面額$10； (c) 5,000股巨歐公司特別股，每股面額$10。 假設上述三種或有對價於收購日之公允價值分別為$60,000、$20,000、$120,000。試作巨歐公司收購奇歐公司之分錄。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 【解析】 (1)或有對價中： 項目(a)未來須以現金支付，屬金融負債。 項目(b)未來須交付巨歐公司普通股，所須交付之股數須視屆時普通股之市值而定，故屬「以企業本身之權益工具交割，且企業必須交付變動數量企業本身權益工具之非衍生工具合約」，符合金融負債之定義，應認列為負債。 項目(c)則須以巨歐公司固定數量之特別股支付，符合權益之定義，應認列為權益。 (2)巨歐公司於此企業合併中移轉對價之公允價值為 $11,650,000＋$60,000＋$20,000＋$120,000＝$11,850,000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 【解析】 (3)巨歐公司收購奇歐公司之分錄： 投資奇歐公司 或有對價估計負債 資本公積-或有對價 現金 11,850,000 80,000 120,000 11,650,000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 辨認及衡量移轉對價－或有對價 或有對價之後續處理 收購日後或有對價公允價值之改變，若係因收購者於衡量期間所獲得有關收購日已存在之事實或狀況的新資訊所致，則依照前述衡量期間之規定追溯調整。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 辨認及衡量移轉對價－或有對價 或有對價之後續處理 若係因收購日後之事件所致，須視該或有對價之性質，依下列方式處理： 歸類為權益之或有對價 不須依公允價值重新衡量；後續結清時於權益內處理。 歸類為資產或負債之或有對價 若屬適用IFRS 9「金融工具」或IAS 39「金融工具：認列與衡量」之金融工具，則依公允價值重新衡量，並將差額依IFRS 9或IAS 39認列為當期損益或其他綜合損益。 其餘則依照IAS 37「負債準備、或有負債與或有資產」或其他適當的會計準則處理。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 【釋例三】 沿釋例二，X3年12月31日巨歐公司對於或有對價之收購日公允價值之衡量，因當時尚未取得奇歐公司X3年全年度損益表，故係依據奇歐公司X3年前三季損益推估全年損益，及對奇歐公司盈餘成長性之評估等資料所作之估計。 巨歐公司於X4年2月15日接獲奇歐公司X3年度財務報表，其X3年稅後淨利高於原先推估之金額，使巨歐公司認為奇歐公司於X4年度達成獲利目標之可能性增加，經重新評估三種或有對價於收購日之公允價值應分別為：$75,000、$25,000、$150,000。 試作巨歐公司X4年2月15日之相關分錄。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * 【解析】 (1)或有對價公允價值之變動 係巨歐公司於衡量期間獲得於收購日(X3年12月31日)已存在之