关联方借款息支出财税处理.doc

关联方借款利息支出财税处理 2011-3-1 11:4　互联网　【 HYPERLINK javascript:fontZoom(16) 大 HYPERLINK javascript:fontZoom(14) 中 HYPERLINK javascript:fontZoom(12) 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】【 HYPERLINK /jiucuo/index.shtm \t _blank 我要纠错】 　　根据《 HYPERLINK /new/63/67/158/2008/10/wa809253840101018002490-0.htm 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）， HYPERLINK /shuishou/ \t _blank 纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性 HYPERLINK /web/licai/ \t _blank 投资和权益性投资比例（注： HYPERLINK /web/licai/ \t _blank 金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。 　　对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《 HYPERLINK /new/63_67_/2009_1_22_wa080422725122190029988.shtml 国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知》（国税发[2009]2号）作了进一步规定。不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）。 　　根据财政部《 HYPERLINK /new/63_64_/2009_1_5_wa59783151015190025408.shtml 关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。 　　【例】甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100％股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5%。 　　乙企业所有者权益构成及税务分析如下： 　　1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元。 　　根据《 HYPERLINK /new/63_67_/2009_1_22_wa080422725122190029988.shtml 特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”计算。即 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ \t _blank 税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。 　　1～6月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。 　　7～12月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。 　　计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（万元） 　　各月平均关联债权投资＝2000万元 　　计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和＝2000÷700＝2.86 　　不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（万元） 　　财政部、国家税务总局《 HYPERLINK /new/63/67/158/2008/10/wa809253840101018002490-0.htm 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 　　假如甲公司实际税负高于乙公司，按照《 HYPERLINK /n