第三章第二节 消费税.pptVIP

第二节 主要税种 三、消费税　　 （一）概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。 （二）消费税的征税范围 1、生产应税消费品是在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （以上几种行为都视为销售）。 2、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。（视为生产） 　　 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 　　 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （3）金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 （4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （5）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （6）卷烟——在生产环节纳税后，还要在批发环节加征一道5%的从价税。 提示：消费税实行一次课征制，只在一个环节纳税。 （三）消费税的纳税人 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者 所在地在境内）生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规 定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂 行条例》规定的消费品的其他单位和个人。 【例1单选】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的是（ ） A.生产应税消费品的单位和个人 B.进口应税消费品的单位和个人 C.委托加工应税消费品的单位和个人 D.加工应税消费品的单位和个人 【答案】D 【解析】委托方是，加工方不是。 进口的是，出口的不是。 5.自产自用应税消费品应纳税额 　　纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【例10】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20 000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。则该批粮食白酒应纳消费税税额为（　）元。 A.5250　 　B.6250　 　C.5500 　D.6500 【答案】D 【解析】组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） =（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%） = 27500元 应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 = 27500×20%＋1×1000×2×0.5 =6500元 6、委托加工应税消费品应纳税额 　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） 应交消费税=组成计税价格×消费税率 或： 应交消费税=(材料成本+加工费)÷(1－消费税率)×消费税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）。 应交消费税=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 【例11】甲汽车制造公司委托A轮胎厂加