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营业税培训讲义提纲 第一部分 营业税的基本征税要素 一、营业税的基本定义 营业税是对除工农业生产、商品销售以外的其他各行各业从事经营活动，就其取得营业收入征收的一种流转税。根据新的营业税暂行条例规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳营业税。这也就是说，营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行业和行为征税，具有显著的行业税和行为税的双重特点。 二、营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税暂行条例规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。这是营业税关于纳税人最基本的规定。 应该怎样理解营业税纳税人的基本规定？营业税关于纳税人的基本规定，至少包含了以下几种含义： 1、一般情况下，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税义务人。我们说一般情况，是因为对境内境外的划分有特殊的规定。 2、规定的劳务，是指属于交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。只有属于这七个税目的征收范围，才能称为应税劳务。 3、提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产，是指有偿提供、转让和销售；所谓有偿，是指取得货币、货物和其他经济利益。一般的情况下，无偿或者没有取得经济利益，是不征收营业税的。 三、营业税征税范围 一、境内外划分标准的问题 新的营业税暂行条例和实施细则对境内外划分标准作了重大的修改，《实施细则》第四条规定：在境内提供劳务、转让无形资产和销售不动产，是指： (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (四)所销售或者出租的不动产在境内。 二、混合销售和兼营的问题 营业税实施细则第六条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 营业税实施细则第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：　　(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 三、建安企业自制货物的征税问题。 关于建筑安装企业自制建筑材料、预制构件用于自己承建工程的征税问题，营业税实施细则，专门针对“提供建筑业劳务的同时销售自产货物”的情形进行了规定，强调分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 四、自建行为的征税问题 单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务，除按规定征收销售不动产的营业税外，还应该就其自建环节按照建筑业税目征收建安营业税。 五、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位和个人的征税问题 赠予的项目扩大到土地使用权，赠与者扩大到单位和个人，弥补了政策上的漏洞。 四、营业税计税依据 营业税的计税依据又称为计税营业额。所谓计税依据，通俗地说就是依据什么金额计算征税。所得税的计税依据是应税所得额，那么营业税的计税依据就是营业收入额、收益额。 下面我们讲营业税计税依据的特殊界定。 一、关于价外费用、政府基金和行政事业收费的征税问题。 二、关于建筑安装工程的材料和设备扣除问题 新的营业税实施细则的规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 五、营业税纳税地点 营业税纳税地点，顾名思义，就是发生应税行为取得营业收入以后应该缴纳税款的地点。 营业税暂行条例第十四条规定： （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。　　扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 六、营业税纳税义务发生