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管理会计论文 -浅谈作业成本法的产生及其应用 专业： 工业工程 学号： 3102115231 姓名： 郑宏祥 摘要 作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法相比传统的制造成本法有更准确的成本信息、更好的产销模式、更合理的内部管理及战略等优点，但是在中国现阶段的经济大环境下实际的应用仍然有许多问题。因此在国内专门的研究比较缺乏的情况下，对作业成本法在中国制造业的应用加以深入的分析。 关键字 作业成本 基本原理 价值链 正文第一部分 作业成本法的基本概念 企业管理深入到作业层次后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。 作业链同时也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。 （1）作业 一般认为作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、方法原材料和环境的集合体，常见的作业分为单位作业、批别作业、产品作业、维持性作业； （2）作业链和价值链 作业链是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业 价值链，从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。 （3）成本动因 成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。 根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为资源动因和作业动因：资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，是将资源成本分配到作业的标准。作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业成本分配到产品或劳务的标准。 第四部分 作业成本法的基本原理和一般程序 (1)作业成本法的基本原理 作业成本法下，费用的分配与归集是基于以下认识进行的：A.作业消耗资源，产品消耗作业；B.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 作业成本法对直接成本的核算与传统成本计算法相同。在间接制造费用的核算方面，作业成本法对传统成本法作了根本变革：a.将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个作业成本库分别进行归集和分配；b.增加了分配标准，由单一标准（直接人工工时或机器工时等）分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因分配。 (2)作业成本法的基本程序是：A在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心；B以作业中心为成本库归集费用；C将作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算得出产品或劳务的成本。 (3)作业成本法的优点、局限性 作业成本法的优点包括：A.拓宽了成本核算的范围；B.提供了相对准确的成本信息；C.作业成本信息可以有效地改进企业战略决策；D.提供了便于不断改进的业绩评价体系；E.便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性；F.有利于企业杜绝浪费，提高经济效益。 作业成本法的局限性主要表现在：A.在成本动因的选择上有一定的主观性；B.实施作业成本计算的费用较高；C.作业成本计算的实施会降低（或失去）成本信息的纵向和横向可比性。 我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题 A.要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法的实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来，从现实需要出发来设计作业成本计算系统。 B.要充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。企业在实施作业成本法时，首先应全面、精细地对生产经营过程进行作业分析，并在此基础上建立作业成本库和选择成本动因。 C.要充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程和成本管理中存在的问题。 第二部分 案例应用及分析 作业成本计算法的计算步骤： 确认和计量各类资源，将资源耗费价值归集到各类资源库。 将企业经营过程划分为各项作业。 确认“资源动因” 根据各项作用所消耗的资源动因数，将资源库汇集的价值分配到各作业成本库。 确认各作业的成本动因， 再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率 根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品。 作业成本法计算举例： 某公司本月所投产的A、B产品当月全部完工。有关资料如表： 项目 A产品 B产品 产量 100件 8200件 单位产品机械小时 3小时/件 2小时/件 单位产品直接材料成本 100元/件 95元/件 单位产品直接人工成本 55元/件 60元/件 制造费用总额 395800元 其中，制造费用由4种作业所发生 作业 成本动因 作业成本（元） 成本动因数 A产品 B产品