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第2014002期 2014年1月10日 中国税务中心 中国税务及投资法规速递 《中国税务及投资法 ＊每周为您提 规速递》 税务法规 供最新税务及商务的 实时信息。本刊除了 对每份相关文件提供 ? 关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税 [2013]121号） 简约的内容概要以外， 内容提要 还附上该文件的网页 链接，方便您读取中 文全文。如您发现该 法律法规对您公司的 商业运作有所影响， 请联系您的安永客户 2013年12月30日，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2013]121号文 （以下简称“121号文”），对财税[2013]106号文（以下简称“106号文”， 即《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（“营改增”）试点的通 知》）作出了补充规定。（有关106号文的详情，请参阅《中国税务及投资法 规速递》第2013047期。） 服务专业人员，我们 十分愿意提供帮助。 121号文的主要内容如下： 邮政企业 此外，安永《中国税 务及投资资讯》将继 续提供有关信息，对 中国税务及商务的最 新发展提供深入分析。 中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于106 号文所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。 航空运输企业 ＊ 如您希望获取我们之 前发布的《中国税务 及投资资讯》或《中 国税务及投资法规速 递》，请与我们联系。 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运 输服务征收增值税。 中国税务及投资法规速递 1融资租赁企业 ? 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在106号文发布前，已签 订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照106号文有关规定1或者以下 规定确定销售额： ? 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支 付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 1 根据106号文，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融 资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付 的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的 业务活动。 ? 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人， 2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按 照106号文和上述规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其 开展的融资租赁业务按照106号文和121号文规定执行。 计税方法 试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 原增值税纳税人有关政策 原按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人取得的2014年1月1日后开具的运输费用结算单据，不得 作为增值税扣税凭证。 生效日期 除有关融资租赁企业的规定追溯至2013年8月1日起执行外，上述其他规定自2014年1月1日起执行。 我们的观察 财政部和国家税务总局于2013年12月12日联合发布的106号文，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范 围。106号文自2014年1月1日起废止财税[2013]37号文（以下简称“37号文”，即《关于在全国开展 交通运输业和部分现代服务业营改增试点税收政策的通知》）（有关37号文的详情，请参阅《中国税务 及投资法规速递》第2013021期）。然而，106号文中仍有一些不确定的问题。因此，121号文的发布 对此做出了适时明确和指引。 根据37号文，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资 租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除相关费用（不包括向承租方收取的有形动产价款本金）的 余额为销售额。此增值税政策与营改增前适用于融资租赁企业的财税 [2003]16号文（以下简称“16号 文”，即《关于营业税若干政策问题的通知》）中的营业税政策（即在计算融资租赁营业额时，出租货 物的实际成本2可以从收取的全部价款和价外费用减除）不相符。 2 根据16号文，以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂 费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。 根据国家税务总局公告[2010]13号（以下简称“13号公告”，即《关于融