第一章引导案例销售和收款循环案例分析.doc

案例一 上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售—饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司价值150万元的30吨产品被骗走。2008年5月30日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。（2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公弊端，过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关，保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。 销售收款存漏洞业务员挪用货款上百万元据媒体报道，36岁的何某1998年大学毕业应聘进了南京某公司当销售员。何某头脑灵活，工作成绩不错，但迷上了赌博，于是他就对货款打起了主意。每次收到货款他总要迟几天上报，从中扣除一些货款供自己使用。2005年3月初，何某收到了某公司的货款，他暗中将其中的7万余元挪到自己手里。第一次下手，何某也害怕了好几天。1个月后，他与南京某公司签订购销合同，这一次他只拿了4万多元。同年6月，他从两家客户的货款中挪用了12万元供自己开支，从此之后胆子越来越大了。 为了自己挪用公款方便，何自己注册了一家名叫“旭浩”的皮包公司。他以旭浩公司的名义与客户签合同，将自己的东家提供给客户的各种项目，都挪到旭浩公司名下。为了拿钱更顺手，他还私刻了自己任职公司的发票专用章以及客户专用章。据检察院起诉书指控，从2005年到2008年3年间，何某利用职务之便与十几家公司签订购销合同，挪用货款共计234万元。 就在何某感到春风得意的时候，公司财务发现，何某签订的销售合同上的合同专用章，与客户提供给公司对账的合同专用章不一致，而且合同上的货款与何某上交的金额差别太大，财务经向客户核实后发现，公司和客户签订的合同专用章都是假的，金额也不一致，向领导报告后公司决定报警。2008年5月5日，公安机关将何某抓获归案。 从上述案例来看，该公司在销售实物管理、收款、合同管理与对账等环节都存在较严重的内控缺陷，使得业务员长期挪用货款不被发现。 销售与收款环节一旦失控，贪污舞弊行为就有可能滋生，企业利益就会受损。 某市铁路运输某中心医院收费挂号处负责人司某，利用销售与收款管理环节上的漏洞，三年多时间内少上缴医药费94.8万余元。据司某供述，有一次她故意将缴款凭证上的金额少写了300元，财务人员在收款时仅核对了缴款单与现金的数字，而没有复核收费存根联与现金是否相符，便盖上了收款专用章。300元就这样轻而易举到手后，司某从此一发不可收拾，贪污的次数越来越多，贪污的数额也越来越大。后来，她索性在地摊上私刻了“医院财务室现金收款专用章”和“医院医疗服务中心财务室现金收款专用章”，专门用于自己填写的缴款单上。最后发展到将整本收费本和缴款凭证上，都盖上私刻的公章，侵吞大额公款。至案发，司某在360余本收据上做了手脚。公诉机关出示的印模鉴定结论，证实司某经手的360余本收费收据上的缴款单和封底上盖有假的收款专用章，司某对此供认不讳。 由于钻了销售与收款环节失控的漏洞，一位才三十多岁的收费挂号处负责人，把自己送上了被告席，被判无期徒刑。 案例四：加油站公司销售与收款内部控制案例。 陈某原是南京石油公司加油站长兼任管账员。自1997年以来，他采取截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使国家直接经济损失70余万元。他开始也只是玩点“小来兮”，但逐步由小赌变成大赌、狂赌。1997年他有过一个月内输掉21万元的“记录”。 陈某挪用公款的手段很简单，一是直接挪用销售款，陈某自1997年担任站长起，多次从加油站油款中直接拿取现金，两年的时间里挪用公款50多万元去赌博，在兼任管账员期间，又利用负责清理回收油站的外欠款机会，他又将收回的外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账。陈某利用自己既是站长又是管账员的便利，一方面大力截留销售款，另一方面又采取账内做假账的方式来掩盖其舞弊行为。 请从内部会计控制角度该案例主要存在哪几个方面的问题？此问题的关键问题在于销售调拨单及销售单的开具及审批程序设计无效； 一、开具销售调拨单的控制 公司未采取任何核实措施即开具销售调拨单及销售单，是导致销售真实性控制目标失效的关键因素之一。 建议：公司开具销售调拨单之前通过，与客户采购部门电话沟通，要求客户提供采购申请传真函。 二、销售审批环节 公司销售审批环节的内部控制设计不合理，仅通过由客户拿来的增值税专用发票并认可，不足以防止私盖印章的风险事件