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企业所得税法及其实施条例第二章 应纳税所得额 宋春毅2008年2月 第二章 应纳税所得额 第一节 一般规定 第二节 收入 第三节 扣除 第四节 资产税务处理 第一节 一般规定 一、应纳税所得额计算的一般原则 二、亏损 三、企业清算 一、应纳税所得额计算原则 1、应纳税所得额的计算公式 2、纳税调整原则（税法优先原则） 3、权责发生制原则 4、实质重于形式原则 1、应纳税所得额的计算公式 新税法第五条 ：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 原条例第四条?：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。 计算公式 原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损－免税收入（国税发[2006]56号） 新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条） 差异比较： 1.增加了“不征税收入”的概念 2.把免税收入从收入总额中减除 例： 收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 没有不征税收入和以前年度亏损 应纳税所得额（1）原规定＝100－50－20 新规定＝100－20－50 （2）原规定＝100－90－10 新规定＝100－20－90 2、纳税调整原则（税法优先原则） 新税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 税法优先原则： 税法具有独立的法律效力，规定详细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。 会计一般无法律效力，准则性的规定。 税法没有明确规定的应遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上。 我国1994年建立统一的内资企业所得税制时，在处理所得税法和财务会计的关系上，采取的是“纳税调整体系”即在计算企业应纳税所得额时，遵循税法优先原则。 历史沿革 《企业财务通则》（财政部令第41号）、《金融企业财务规则》（财政部令第42号） 税法与会计的不同 目的不同----差异：视同销售的处理， 利益不同 原则不同----差异：资产减值准备 新税法取消原规定与会计准则的差异： a、取消将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产机构税法视同销售 b、计税工资 c、固定资产单位价值（2000元） d、固定资产残值率，合理预计 新税法保留与会计准则的差异： a、对股息、红利等权益性投资收益收入实现的确认 b、企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳物用于捐赠、赞助、广告等视同销售 c、新税法第十条规定禁止扣除项目 d、限制性扣除项目，公益救济性捐赠、招待费 e、固定资产、无形资产等折旧、摊销方法和期限与会计不同 d、新税法第四章规定的税收优惠条款与会计不同 申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算 3、权责发生制原则 新条例第九条 ：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 原细则第五十四条?：?纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 收付实现制和责权发生制  现金流动与经济活动的分离 一个标准是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据，称为收付实现制； 一个标准是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据，称为责权发生制。 权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡