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谈“营改增”对会计师事务所的影响及应对.doc
谈“营改增”对会计师事务所的影响及应对
【摘 要】“营改增”是我国税制体制改革的核心内容,自2011年“营改增”试点方案出台后,“营改增”试点范围逐渐扩大到全国范围。本文分析了“营改增”对会计师事务所的多方影响,基于实践价值,提出了会计师事务所应对“营改增”的建议。
【关键词】“营改增”;会计事务所;税负影响
一、引言
2011年,经国务院批准,“营改增”试点方案出台,于2012年1月1日起正式实施。随着试点规模的扩展,2013年5月24日,现代服务业与交通运输业“营改增”试点纳入“营改增”中,且试点范围扩大至全国。会计师事务也开始实施“营改增”,对不同规模的会计师事务所起到了不同影响。从长远来看,“营改增”的实施势必会降低行业整体税负,能够提高大中型会计师事务所议价能力,有利于强化中介机构间的专业合作,对会计师事务所行业整体上有着积极影响。然而,税制改革势必引发会计师事务所经营管理、税负方面的系列变革,提高管理难度,易导致不利影响。因此,研究“营改增”对会计师事务所的影响,对于提高行业水平有着极强的现实意义。
二、“营改增”对会计事务所的影响
在“营改增”的试点方案中包含鉴证咨询服务业,属于会计事务所的业务范畴,那么在税制改革之后,事务所的一定会发生许多的变化。会计事务所现有的税制结构可能在“营改增”之后能够得到更好的发展,事务所可以负担更少的税务压力,不过“营改增”对于会计事务所还是有许多的不利的影响。
1.税负方面
“营改增”前,注会行业统一征收营业税,属价内税,税率为5%。“营改增”之后,按照纳税人规模区别,应税服务年销售额未达到500万元的小规模纳税人适用3%增值税,小规模纳税人会计师事务所税负有所降低。对于应税服务年销售额达500万元及以上的一般纳税人会计师事务所,适用6%增值税率。因此,从税率上看,理论上小规模纳税人税负会降低,一般纳税人税负会增加,但是,“营改增”将税率抵扣引入税制中,不同规模纳税人税负增减需从事务所获取的可抵扣项进行详细探讨。例如:某会计师事务所某月取得收入50万元,按以前的5%计算税额,“营改增”后按6%计算税额。从两个不同的税率方面来从营业性质上看,会计师事务所增值税涉税业务主要为鉴证服务,属服务业范围,因此,在采购中可获取的可抵扣项并不多,只包括办公设备及办公用品,如电脑、打印机等,其成本构成中核心部分如人工成本、租金、差旅费、会议费等无法获取抵扣进项税,且当前会计师事务所一般为知识密集型企业,人工成本及租金在企业成本构成中占比最大,“营改增”正处于发展阶段,此类支出尚未纳入抵扣范围,因此,当前阶段,作为一般纳税人的会计师事务所税负是普遍增加的,且规模越大的会计师事务所,税负增加程度可能越高。
2.业务方面
“营改增”所涉及的税负影响在当前形势下要视情况而定,短期内,部分会计师事务所很可能存在税负上升的问题。但是,从长远角度出发,“营改增”能够推动会计师事务所业务拓展及转型,能够促进会计师行业做大做强。首先,“营改增”的实施有利于加强事务所综合服务能力。就当前市场来看,会计师事务所业务所涉及范围综合性极强,一项业务如并购重组很可能设计会计、审计、税务、评估等专业服务,为了提升效率与稳定质量,客户往往更加偏好综合性强的会计师事务所,希望享受“一站式”服务,从而避免分开寻找审计、评估、税务等服务提供商浪费财力物力的弊端。“营改增”之前,专业机构之间的合作门槛较高,合作一项业务,很可能发生重复增税,“营改增”后,重复征税消除,专业机构之间的合作成本大大降低,为适应市场需求,各专业机构会更偏向于合作,在强化自身综合服务能力的同事,也更好地锻炼及培养了内部人才,经过长期合作后,可形成良性循环,促使行业的整体发展。
3.行业方面
不同的会计事务所在市场中所占的份额和地位肯定不同,其自身的管理能力也有所不同。在税制的改革之后这些差距会愈发的明显,竞争也更加的激烈,部分管理水平不高、专业程度不佳的小型会计师事务所很可能面临被兼并、收购的风险,直接催生了行业生态的调整。
三、会计事务所在“营改增”之后的应对方式
“营改增”的试点范围几乎已经遍布全国,这对于会计事务所来说既是挑战也是机遇。会计事务所要重视自身的管理水平的完善,并且要不断的开拓新的业务,在市场的竞争下能够更好的发展。
1.强化内部建设
增值税的一般纳税人是使用税收抵扣的方式进行计税,所以在会计账务的流程都发生了根本的变化,相关的会计的科目会更多,对于会计处理方面的条件也更加的严格和复杂,事务所应当强化内部建设。要确定事务所纳税人身份,按条件选成为一般纳税人或小规模纳税人;要由事务所领导做起,从上到下灌输“营改增”政策认识,提高危机意识;要强
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