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第二章 成本核算基本原理 一、成本核算的要求 （一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 （二）正确划分各种产品成本的界限 1、分清本期和下期费用界限；2、分清各种产品成本界限；3、分清在产品和产成品成本的界限；4、分清应计入产品成本和不应计入产品成本的界限 （三）完善成本责任制 1、建立健全责任成本制度；2、建立健全内部成本管理体系；3、建立健全成本考核制度；4、建立健全成本责任奖惩制度 （四）做好成本核算的各项基础工作 （五）选择适当的成本计算方法 成本核算的程序 （一）产品成本的总分类核算 1、产品成本的总分类核算使用的会计科目 （1）生产成本：直接材料、直接工资 （2）制造费用：管理费用 2、产品成本的总分类核算的程序 （1）分配要素费用 （2）分配辅助生产车间的制造费用 （3）分配辅助生产费用 （4）分配基本生产车间的制造费用 （5）计算产成品和在产品成本 （二）产品成本明细分类核算程序 1.一级成本核算体制 2、两级成本核算体制 要素费用的汇集和分配 一、费用要素概述 （一）生产费用按经济内容的分类 1、外购材料费用 2、外购燃料费用 3、外购动力费用 4、工资费用 5、折旧费 6、其他支出：差旅费、租赁费等。 （二）生产费用要素分配的一般原则 凡是属于直接费用的，应直接计入产品成本；属于间接费用的，经归集与分配后，分配计入产品成本。 材料费用的分配 1、材料费用的分配原则 按实际成本核算时，根据领料凭证汇总编制分配表；按计划成本核算时，除根据领料凭证汇总编制分配表外，还应计算出成本差异；如果多种产品共同好用某材料，还应采取适当方法分配。 材料费用分配对象： （1）生产产品使用材料费用：一般计入直接材料 （2）生产中一般消耗材料费用：一般计入制造费用和管理费用 （3）其他材料费用：计入其他业务支出等 材料费用分配方法： （1）定额耗用量比例分配法 （2）产品重量比例分配法 （3）产品产量比例分配法 （4）产品材料定额成本比例分配法 三、材料费用分配法 （一）原材料费用分配法（按定额耗用量比例分配） 某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额÷各种产品材料定额消耗量之和 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量×材料费用分配率 例1.中兴工厂某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品单位消耗定额为25千克，其材料费用应如何分配？ 工资费用的汇集和分配 （一）工资费用的构成 1、工资总额：计时工资、计件工资、奖金、津贴、加班工资等 2、其他相关支出：职工福利费、社会保险、住房公积金等。 （二）工资费用的分类 1、生产工人的工资：计入直接工资 2、其他人员的工资：车间管理人员工资计入制造费用、行政管理部门人员、工资计入管理费。 （三）工资费用的分配 工资费用的汇集和分配举例 五、工资费用的汇集和分配 工资费用分配率=生产工人工资总额÷各种产品实际工时（或定额工时）之和 某产品应分配的工资=某种产品的实际工时或定额工时×工资费用分配率 例题： 中兴工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，共发生生产工人工资38000元，按产品生产工时比例分配，其中甲产品工时12000小时，乙产品工时8000小时，分配计算如下： 工资分配率=38000÷（12000+8000）=1.9 甲产品应分配的工资=12000×1.9=22800（元） 乙产品应分配的工资=8000×1.9=15200（元） 部门费用的归集和分配 一、辅助生产成本的核算 （一）辅助生产成本的特点：辅助生产车间是为企业生产车间、行政管理部门等提供产品或劳务，因而必须先归集和核算辅助生产成本，并将其计入各个受益对象。 （二）辅助生产成本的归集 1、只生产一种产品或只提供一种劳务：按车间设置明细账 2、生产多种产品或提供多种劳务：除按车间设置明细账外，再采取适当的分配标准计算有关产品或劳务的成本。 （三）辅助生产成本的分配 直接分配法：对辅助生产车间所发生的实际费用仅在各个基本车间和行政管理部门之间按受益数量进行分配，各个辅助车间之间相互提供产品或劳务所发生的费用不进行分配的分配方法。 直接分配法举例 例题：中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和长行政管理部门服务。根据生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。各车间和部门耗用劳务情况如下： 直接分配法举例 费用分配率=待分配的辅助生产费用÷辅助生产部门以外各单位耗用劳务量之和 某一收益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位耗用劳务数量×费用分配率 制造费用核算