第二章变动成本法讲解.ppt

第二章（2） 变动成本法 一、变动成本法和全部成本法的概念 变动成本法，又叫直接成本法。是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动成本中的直接材料、直接人工与变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 全部成本法是指在组织常规的成本计算过程中，将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 关键：固定制造费用 在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本，从当期收入中全部扣除 在完全成本法下，把固定制造费用在本期销货与存货之间进行分配 二、 变动成本法与完全成本法的区别 1、成本划分不同 ●变动成本法要求进行成本特性分析，分为固定成本与变动成本 2、产品成本及期间成本的构成内容不同 3、产品成本计算不同 全部成本法： 单位产品生产成本=全部生产成本/产品产量 变动成本法： 单位产品生产成本=变动生产成本（不含固定制造费用）/产品产量 【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。 表1 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的单位产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的单位产品成本和期间成本如表2所示。 表2 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 练习 假定新华公司200X年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为0，销售单价为38元。成本的有关资料如下，计算两种成本法下的产品成本与期间成本。 4、存货成本及销货成本的水平不同 【例2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例1中的表2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 表3 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 5、损益确定程序不同 ◆税前利润的计算方法不同 ◆所编制的损益表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的税前利润有可能不同 ◆税前利润的计算方法不同 销售收入-变动成本-固定成本=税前利润 边际贡献-固定成本=税前利润 【例3】两种成本法税前利润的计算 已知：例1中的表2资料。 要求：分别按变动成本法与全部成本法计算当期税前利润。 解：变动成本法下： 销售收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 边际贡献＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 税前利润＝29 100-14 100＝15 000（万元） 在全部成本法下: 销售收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销售成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 销售毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 期间费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 税前利润＝22 500-5 000＝17 500（万元） ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 所编制的利润表格