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Company Logo 四、实质性程序 一、实质性程序的内涵和要求 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 Company Logo 四、实质性程序 二、实质性程序的性质 实质性程序的性质的含义 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。前已述及，实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 Company Logo 四、实质性程序 细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试的方向 设计实质性分析程序时考虑的因素 对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 Company Logo 四、实质性程序 三、实质性程序的时间 Company Logo 四、实质性程序 四、实质性程序的范围 Company Logo LOGO 风险应对 Company Logo Contents 针对报表层次RMM的总体应对措施 1 针对认定层次RMM的进一步审计程序 2 控制测试 3 实质性程序 4 评价列报的适当性 5 评价审计证据的充分性和适当性 6 Company Logo 一、针对报表层次RMM的总体应对措施 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 Company Logo 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 Company Logo 一、针对报表层次RMM的总体应对措施 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 （2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 Company Logo （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。 （4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。 Company Logo 一、针对报表层次RMM的总体应对措施 增强审计程序不可预见性的方法 增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 增加审计程序不可预见性的实施要点 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具体不可预见的审计程序，但不能告知其具体内容。 虽然对于不可预见性程度么有量化规定，但是具体审计项目组可根据对舞弊风险的凭据等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿上。 项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。 Company Logo Company Logo 一、针对报表层次RMM的总体应对措施 财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施