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第六章 固定资产 2、固定资产”科目 一般分为三级： 固定资产总账 固定资产二级账 固定资产三级账 固定资产登记薄 固定资产卡片（正面） 固定资产卡片（反面） 自建固定资产账务处理示意 总结：固定资产各种折旧计算方法比较 固定资产后续支出发生的形式 固定资产维修：包括对固定资产的日常维护（中小修）和定期大修理，一般目的是为了维持固定资产的原有使用性能。 固定资产扩建、改良：一般目的是为了提高固定资产性能 固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产性能；有的目的是改变固定资产的用途，但不增加固定资产的性能。 例：某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银行存款实际支付修理费9 000元，支付增值税1 530元，共计10 530元；领用修理用材料2000元；大修理结束，共计支出12 530元。 固定资产修理账务处理示意图 发生后续支出 固定资产改扩建账务处理示意图 固定资产毁损账务处理示意 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%（23分） 1、2006年11月15日，以银行存款购入一台需要安装的非生产经营用设备，买价100万元，增值税17万元，支付的运杂费、包装费共3万元。 2、在安装上述设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1．7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员（该工程人员属于本企业员工）的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4．8万元。 3、2006年12月31日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。 4、该设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。 5、2009年12月31日，甲企业将该设备对外出售，获得价款95万元存入银行。 假定甲公司不考虑所得税等相关税费。 要求：编制甲企业相关会计分录。 （答案中的金额单位均用万元表示；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。 年折旧率＝ 2、年数总和法 可使用年数 逐年数字总和 固定资产年折旧额 ＝（固定资产原始成本－预计净残值）×年折旧率 可折旧年限－已使用年限 可使用年数的逐年数字总和 ×100% ＝ 预计可使用年限×（预计可使用年限＋1） 2 例：某项固定资产的原价为200 000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。 要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。 递减 递减 应提折旧总额 年数总和法 递减 不变（不含后两年） 年初净值 双倍余额递减法 随工作量变化 — 单位工作量折旧额 工作量法 不变 不变 应提折旧总额 平均年限法 各年折旧额 各年折旧率 计提折旧基础 折旧方法 （四）固定资产折旧的范围 当月固定资产 计提折旧 ＝ 上月固定资产 计提的折旧 ＋ 上月新增固定资产计提的折旧 － 上月减少固定资产计提的折旧 采用工作量法计提折旧，应根据在用固定资产完成的工作量计提折旧。 采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工程交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入帐的土地不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。 提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。 （五）固定资产折旧的账务处理 借：生产成本 ××× 制造费用 ××× 管理费用等 ××× 贷：累计折旧 ××× 后续支出资本化 前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能 后续支出费用化 前提条件：固定资产的后续支出没有增强了固定资产的性能 §4 固定资产的后续支出 借：管理费用 ××× 制造费用等 ××× 贷：银行存款 ××× 原材料 ××× 一、费用化后续支出——固定资产修理 发生当期直接计入费用 管理费用 制造费用 银行存款 原材料 应付职工薪酬 发生后续支出 发生后续支出 发生在生产车间的 发生在行政、后勤等部门的 二、资本化的后续支出——改扩建 计入固定资产价值 按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 某公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖设备，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是5400000元，预计使用30年，已提折旧2200000元。拆除的钢窗估价2000元，中央空调价值280000元，为