第7章所得税会计.ppt

第七章 所得税会计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生能够理解企业所得税和个人所得税的基本法律规定及会计核算的基本理论、基本方法，掌握应纳税额的计算、企业所得税预缴与汇算清缴及其会计核算的基本技能。 本章重点：企业所得税应纳税额的计算及其会计处理；个人所得税应纳税额的计算及其会计处理。 教学内容 第一节 企业所得税法的主要内容 第二节 企业所得税的计算与申报 第三节 所得税费用的会计处理 第四节 个人所得税会计 第一节 企业所得税法的主要内容 二、企业所得税法的主要内容 （一）企业所得税的纳税义务人 基本规定：在中华人民共和国境内的企业（属人原则）和其他取得收入（属地原则）的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。不包括在中国注册登记的个人独资企业、合伙企业 。 纳税人的类别：居民企业和非居民企业 纳税人的类别及纳税义务 重要名词 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 有实际联系的所得是指：通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的所得或通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。 （二）征税对象——应税所得额 1、组成内容（生产经营所得和其他所得） 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2、来源 居民企业：来源中国境内、境外所得 非居民企业：来源中国境内、与所设机构有实际联系的境外所得 （三）企业所得税税率 1、应税收入额的确定 （1）收入总额的形式：货币形式、非货币形式 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入要以公允价值计价。 收入包括各种来源和各种方式：销售商品，劳务，甚至捐赠；境内、外；货币性资产和非货币性资产 （2）从范围上看：包括一般收入（广义的会计收入）、特殊收入（视同销售收入） ——按权责发生制原则确认 税法的收入总额，包括会计确认的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等所有形式的收入，包括不征税收入和免税收入在内，但不包括会计在资产持有期间确认的收入（如公允价值变动损益）。 税法的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 视同销售收入P322 企业所得税与增值税的视同销售的区别： 第一：企业所得税的视同销售范围小于增值税，是指资产所有权属在形式和实质上发生改变的移送行为，不区分货物的来源。如：自制产品用于在建工程或管理部门；将资产在总机构及其分支机构之间转移等情况，没有发生所有权的转移，不征所得税。 第二：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 会计收入与税法收入的差异1 关于确认收入时间的差异 通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。P321 采取下列商品销售结算方式的，所得税处理、增值税处理和会计处理存在以下异同： 会计收入与税法收入的差异2：视同销售的差异 视同销售收入：企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配。货物用于在建工程、管理部门、分公司等不再征企业所得税。 1、应税收入额的确定 （3）不征税收入 P311 （4）免税收入（税收优惠） 真实性原则 真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号) 合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。 相关性原则：税前扣除必须从根源和性质上与应税收入相关（收入相关性）；不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 合理性原则：税前扣除支出是正常和必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规。 合法性原则：非法支出不能扣除 配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 区分收益性支出和资本性支出原则：收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 不得重复扣除原则 ：除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 （2）税前扣除的一般框架 一般扣除规则、特殊扣除规则、禁止