第十九章资产负债表日后事项.ppt

【例19—7】甲公司20 X 9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2 X 10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17％。 　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）408 000 　　贷：应收账款——乙公司 2 808 000 （2）调整销售成本 借：库存商品——A商品 2 000 000 　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000 （3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费—应交所得税 （2 400 000—2 000 000） X25％ 100 000（报告年度） 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000 （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 300 000 　　贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 （300 000×10％） 30 000 　　贷：利润分配——未分配利润 30 000 （6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略） ①资产负债表项目的调整： 　　调减应收账款2 808 000元，调增库存商品 2 000 000元；调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。 ②利润表项目的调整： 　　调减营业收入2400 000元，调减营业成本 2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。 ③所有者权益表项目的调整： 　　调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。 （7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 　　甲公司在编制2 x 10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错　　这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项。调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。 也通过“以前年度损益调整”来处理，与第十八章不同的一点：调整会计报表时，第十八章调整的是发现错弊当期的会计报表；资产负债表日后时期发现的错弊，主要调整的是报告年度的会计报表，同时也调错弊当期的会计报表。 【计算题】甲公司为上市公司，所得税率为25%，20×1年所得税汇算清缴尚未完成，20×2年财务报表批准尚未报出前。 （1）12月1日，甲公司与A公司签订销售合同，向A公司销售商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，未开出增值税专用发票，收到货款。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 。 　　甲公司的会计处理如下： ①确认主营业务收入500万元，②确认主营业务成本350万元。 答案： 20×1年发现 20×1年的会计差错 20×2年日后期间发现报告年度 20×1年会计差错 ①不正确，不应确认主营业务收入，而应确认预收账款500万元； ②不正确，不应结转主营业务成本，而应确认发出商品350万元。 借：主营业务收入 500　　贷：预收账款 500 借：发出商品 350 　贷：主营业务成本 350 借：以前年度损益调整 500　　贷：预收账款